Классификация затрат по экономическому содержанию
Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и, в конечном счете, получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия является приоритетным направлением в деятельности предприятий.
Управление затратами – неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности предприятия необходимыми ресурсами и обеспечение бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Затраты представляют собой любые расходы предприятия за отчетный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности и выраженные в денежной форме.
Таким образом, затраты [1Универсальный учебник. Экономический словарь специалисту, студенту, абитуриенту, школьнику. П/ред. О. Мамедова. Ростов на Дону. Издательство Феникс. 2001. с 56] – это любые платежи предприятия за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента реализации: в момент реализации предприятие признает доходы и ту часть понесенных затрат, которая связана с полученными доходами, что и признается расходами предприятия.
Классификация затрат
По экономическому содержанию и целевому назначению
Все затраты принято группировать на три группы:
1) затраты, связанные с извлечением прибыли,
2) затраты, не связанные с извлечением прибыли,
3) принудительные затраты.
К первой группе относятся затраты на обслуживание производственного процесса, на реализацию продукции, затраты на производство работ, оказание услуг, инвестиционные затраты.
Ко второй группе относятся затраты на благотворительные и гуманитарные цели, а также затраты на социальные выплаты работникам.
Третью группу составляют налоги и сборы, уплачиваемые в бюджеты различных уровней, платежи во внебюджетные фонды, затраты на создание обязательных резервов, штрафные санкции.
В зависимости от отношения к производственному процессу
Затраты на производство и реализацию делятся непосредственно вызываемые этим процессом (производственные расходы), общехозяйственные (расходы на управление
предприятием) и внепроизводственные, или коммерческие (расходы на реализацию продукции).
Группировка затрат для целей налогового учета
В российской практике бухгалтерского учета принято две основных классификации затрат: группировка затрат для целей налогового учета и группировка затрат в учетных целях.
Группировка затрат для целей налогового учета представляет собой деление на принимаемые для целей налогообложения и не принимаемые для целей налогообложения.
Классификация затрат в учетных целях (по учетному признаку) представляет собой группировку затрат по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Указанные виды группировок затрат являются объектом финансового учета.
Классификация затрат по экономическим элементам
В классификации по экономическим элементам выделяют пять основных групп:
материальные затраты,
затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация,
прочие затраты.
Элементы затрат представляют собой однородные по экономическому содержанию виды затрат, которые не подлежат дальнейшему разложению на составные части и рассчитываются независимо от того, где произведены. Указанная группировка затрат позволяет определить величину затрат определенного вида в целом по предприятию за определенный период независимо от места их осуществления и вида продукции, на который они были использованы.
Недостатком применения данной классификации затрат является то, данная группировка не позволяет сформировать затраты на конкретный вид продукции, рассчитать величину затрат, осуществляемых конкретными структурными подразделениями. затрата калькуляция издержка налоговый
Группировка затрат по статьям калькуляции
Для определения себестоимости конкретных видов продукции и расчета затрат отдельных структурных подразделений применяется группировка затрат по статьям калькуляции. Статья калькуляции – это определенный вид затрат, образующих себестоимость.
Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет рассчитать каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом.
Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности предприятия.
Предприятия вправе самостоятельно устанавливать перечень статей калькуляции (статей затрат). В ряде отраслей разработаны соответствующие отраслевые инструкции и методики.
Основными статьями калькуляции являются следующие:
сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);
вспомогательные материалы;
топливо на производственные нужды;
энергия на производственные нужды;
основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
цеховые расходы;
общезаводские расходы;
внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет проводить подробный анализ затрат по их видам, осуществлять контроль за осуществлением, рассчитывать плановую и фактическую себестоимости и рентабельность отдельных видов продукции.
В управленческом учете приняты различные группировки затрат, которые
используются в зависимости от целей управления, направлений учета и контроля затрат.
Независимо от экономического содержания затрат и их целевого назначения принимаемое управленческое решение оказывает или не оказывает влияние на затраты.
Классификация затрат по принципу зависимости от принимаемого решения затраты группируются на релевантные (затраты, на которые принимаемое решение оказывает влияние) и нерелевантные (затраты, которые не зависят от принимаемого решения).
Классификация затрат по местам возникновения затрат
В соответствии с организационной структурой предприятия затраты группируются по местам возникновения затрат и учитываются в разрезе отдельных структурных подразделений (производств, цехов, участков, отделов). Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
Классификация затрат в зависимости от изменения объема производства (продаж)
Затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные и смешанные.
Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижение объема производства. Но, рассчитанные на единицу продукции, условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства они растут.
Смешанные затраты содержат в себе как постоянную часть, так и переменную. Как правило, в составе данных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.
Если предприятие, например, расширяет свою деятельность посредством введения новых производственных мощностей или меняет ассортимент продукции, если меняются внешние факторы, определяющие величину затрат предприятия (например, меняются налоговые ставки или уровень арендной платы), то взаимосвязь «затраты
– выручка-прибыль» также изменится.
Этим обстоятельством обусловлены наименования затрат, в которых содержится термин «условно», то есть только в релевантном периоде времени постоянные затраты на весь объем и переменные затраты на единицу продукции представляют фиксированные величины.
Классификация затрат на переменные и постоянные является основой операционного анализа. Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. 3. Задача
Таблица 1 – Исходные данные. Остатки по счетам на 01______20__г.
| № п/п | Статьи | Вариант 5 |
| Основные средства | ||
| Материалы | ||
| Расчеты с покупателями | ||
| Касса | ||
| Расчетный счет | ||
| Уставный капитал | ||
| Прибыль | ||
| Краткосрочный кредит банка | ||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| Расчеты с государственными внебюджетными фондами |
Таблица 2 – Данные отчета о прибылях и убытках за отчетный период
| № п/п | Статьи | Вариант 5 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | ||
| Валовая прибыль | ? | |
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | ? | |
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | ? | |
| Текущий налог на прибыль | ||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | ? |
Задание:
Составить шахматную и оборотно-сальдовую ведомость по счетам за текущий период
Решение:
Таблица 3 – Журнал хозяйственных операций по счетам за текущий период
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма за год, ден. ед | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Перечислено с расчетного счета банку за ранее полученный краткосрочный кредит | |||
| 2. Перечислено с расчетного счета органам социального страхования | |||
| 3. Получено в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы | |||
| 4. Выдана из кассы заработная плата за апрель | |||
| 5. Списаны материалы на основное производство | |||
| 6. Списаны материалы на вспомогательное производство | |||
| 7. Начислена заработная плата рабочим основного производства | |||
| 8. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства | |||
| 9. Начислена заработная плата персоналу заводоуправления | |||
| 10. Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы (26%) рабочих основного производства | |||
| 11. Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы (26%) рабочих вспомогательного производства | |||
| 12. Произведены отчисления на социальные нужды от заработной платы (26%) персонала заводоуправления | |||
| 13. Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы | |||
| 14. С расчетного счета перечислен налог бюджету |
Окончание таблицы 3
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма за год, ден. ед | |
| Дебет | Кредит | ||
| 15. В конце месяца списаны на расходы основного производства стоимость услуг, оказанных вспомогательным производством | |||
| 16. В конце месяца списаны на расходы основного производства стоимость услуг, оказанных персонала заводоуправления | |||
| 17. Выпущена из основного производства и сдана на склад готовая продукция | |||
| 18. Предъявлен счет поставщиком за электроэнергию, потребленную на технологические цели | |||
| 19. С расчетного счета оплачены счета поставщиков |
Таблица 4 - форма Т–образной таблицы:
| 10 "Материалы" | 20 "Основное производство" | 23 "Вспомогательное производство" | 26 "Общехозяйственные расходы" | ||||||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||||
| Сн: 38000 | Сн: 0 | Сн: 0 | Сн: 0 | ||||||||
| Об: | Об: 6800 | Об: 2500 | Об: 17100 | ||||||||
| Ск: 28700 | Ск: 0 | ||||||||||
| Ск: 0 | |||||||||||
| 43 "Готовая продукция" | 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" | ||||||||||
| Дт | Кт | Ск: 21200 | 51 "Расчетные счета" | Дт | Кт | ||||||
| Сн: 0 | Дт | Кт | Сн: 0 | ||||||||
| Об: | 50 "Касса" | Сн: 139000 | Об: | ||||||||
| Дт | Кт | Об: | |||||||||
| Сн: 100 | |||||||||||
| Ск: 108160 | Об: 71000 | Ск: 0 | |||||||||
| Ск: 100 | |||||||||||
| Ск: 42000 | |||||||||||
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | |||||||||||
| Дт | Кт | 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||||||
| Сн: 0 | Дт | Кт | Дт | Кт | |||||||
| Об: | Сн: 0 | Сн: | |||||||||
| Об:1350 | Об: | ||||||||||
| Ск: 0 | |||||||||||
| Ск: 72150 |
Таблица 5 – Шахматная ведомость по счетам за текущий период
| Дт/Кт | Кт Об | ||||||||||
| Дт Об |
Таблица 6 – Оборотно-сальдовая ведомость по счетам за текущий период
| Счет | Название | На 01.__20__ | На 01.__20__ | Оборот | Оборот | На 01.__20__ | На 01.__20__ |
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Основные средства | 650 000,00 | - | - | - | 650 000,00 | - | |
| Материалы | 38 000,00 | - | - | 9 300,00 | 28 700,00 | - | |
| Основное производство | - | - | 129 360,00 | 108 160,00 | 21 200,00 | - | |
| Вспомогательное производство | - | - | 34 378,00 | 34 378,00 | - | - | |
| Общехозяйственные расходы | - | - | 21 546,00 | 21 546,00 | - | - | |
| Готовая продукция | - | - | 108 160,00 | - | 108 160,00 | - | |
| Касса | 100,00 | - | 71 000,00 | 71 000,00 | 100,00 | - | |
| Расчетный счет | 139 000,00 | - | - | 97 000,00 | 42 000,00 | - | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | - | 14 000,00 | 18 000,00 | - | 4 000,00 | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 900,00 | - | - | - | 900,00 | - | |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | - | 30000,00 | 1 800,00 | - | 28 200,00 | ||
| Расчеты по налогам и сборам | - | - | 8 850,00 | 8 850,00 | - | - | |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | 1350,00 | 1 350,00 | 21 060,00 | - | 21 060,00 | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 71000,00 | 79 850,00 | 81 000,00 | - | 72 150,00 | |
| Уставный капитал | - | 676 650,00 | - | - | - | 676 650,00 | |
| Прибыли и убытки | - | 49000,00 | - | - | - | 49000,00 | |
| Итого | 828 000,00 | 828 000,00 | 470 294,00 | 470 294,00 | 851 060,00 | 851 060,00 |
Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках за отчетный период
| № п/п | Статьи | Сумма, ден. ед. |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | ||
| Валовая прибыль | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Управленческие расходы | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | ||
| Прочие доходы | ||
| Прочие расходы | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | ||
| Текущий налог на прибыль | ||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Список использованной литературы
1 Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа [Текст] : учеб. для ВУЗов / А. Д. Шеремет. - 3-е изд., доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 352 с. - (Высш. образование : серия основана в 1996 г.). -
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] : приказ М–ва финансов Рос. Федерации от 29.12.1998г. № 34н ред. от 24.12.2010 г. № 186н. - Режим доступа: КонсультантПлюс.
3 Документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете: учеб. пособие /М.И.Мигунова, Т.П.Пакшина, Е.А.Елгина; Краснояр.гос.торг.-эконо.ин-т.-Красноярск,2012. -298с.
4 Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21.01.2001 №7
5 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: Постановление Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100
6 Герасимова, Е. Б. Теория экономического анализа [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Е. Б. Герасимова, В. И. Бариленко, В. И. Петрусевич. - Электрон. текстовые дан. - М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2012. - on-line. - (Высшее образование - Бакалавриат).
7 Шеремет, Анатолий Данилович. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : учеб. для ВУЗов / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова ; ред. А. Д. Шеремет. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 618 с. - (Высш. образование - Бакалавриат : серия основана в 1996 г.)