Метод маржинального дохода
Отражение затрат и результатов деятельности в системе простого и развитого Директ-костинга
Практика управления затратами, показывает что на короткий период лучше принимать управленческие решения на основе переменных затрат. Поэтому метод Директ-костинг имеет 2 варианта:
1) Простой Директ-костинг (одноступенчатый),основанный на использование в расчётах данных только о переменных или операционных (накладных) расходах;
2) Развитый (дифференцированный, многоступенчатый)Директ-кост. В этом случае в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.
В рыночной экономике цена на продукцию определяется на основе спроса и предложения. Для того, чтобы предприятие могло гибко реагировать на рыночные условия, возникла новая идея управленческого учёта: учитывать на изделия только прямые переменные затраты, а постоянные относить на весь объём продукции без распределения. Для этого в учёт было введено понятие маржинальный доход или маржа с переменными затратами.
Простой Директ-костинг
| Показатель | Изделие А | Изделие Б |
| 1 . Выручка от реализации | 500.000 | |
| 2. Переменные затраты | ||
| 3. Маржинальный доход (1-2) | ||
| 4. Постоянные затраты | ||
| 5. Прибыль (3-4) |
Руководитель предприятия на переменные затраты быстро повлиять не может. Он может повлиять на структуру управления (постоянные затраты).
При калькулирование себестоимости важно не ошибиться при выборе метода калькулирования.
Простой Директ-костинг основан на следующих принципах:
1) Все затраты на производство и реализацию продукции подразделяются по экономическим элементам на переменные и постоянные;
2) Себестоимость произведённой и реализованной продукции исчисляется только на основе переменных затрат;
3) Сравнение полученной переменной себестоимости с ценой реализации называется маржей с переменными затратами;
4) Постоянные затраты возмещаются за счёт маржи переменных затрат.
Если маржа с переменными затратами позволяет возместить сумму постоянных затрат, то предприятие может иметь прибыль.
Внедряя простой Директ-костинг, на предприятии заметили, что часть постоянных расходов можно отнести прямо на изделия. При этом возникло понятие полумаржа.
Полумаржа- это разница между маржей и суммой постоянных и переменных затрат. Понятие полумаржа приближается к понятию финансового результата.
Развитый Директ-костинг позволяет более жёстко контролировать производство продукции и точнее списать затраты.
Развитой Директ-костинг
| Показатель | Изделие «А» |
| 1. Выручка, руб. | |
| 2. Переменные затраты | |
| 3. Маржинальный доход 1 уровня | |
| 4. Специальные постоянные затраты | |
| 5. Маржа 2 уровня | |
| 6. Специальные постоянные затраты | |
| 7. Маржа 3 уровня | |
| 8. Постоянные затраты | |
| 9. Прибыль |
Развитый Директ-костинг помогает предприятию более эффективно контролировать себестоимость и выявлять все издержки по товарам, по рынкам сбыта и по заказам различного объёма. Специалисты, которые занимаются вопросами развитого Директ-костинга,подразделяют его на две группы:
1) внутренняя группа деятельности - это производство продукции и заказы;
2) внешняя группа деятельности - клиенты, каналы сбыта, то есть маркетинговая зона.
Система учёта Директ-костинга широко используется в странах с развитой рыночной экономикой. Она даёт возможность детального и качественного изучения зависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.
Данная система учета позволяет установить зависимость затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; выявить изделия с большей рентабельностью; обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
Важным преимуществом системы Директ-костинг является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. С помощью данной системы осуществляется возможность организации достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается за счет небольшого числа калькуляционных статей по переменным затратам и обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных затрат. Сумма постоянных затрат показывается отдельной строкой, что наглядно отражает влияние данной группы затрат на величину прибыли. Это дает возможность корректировать объем и стоимость продукции в зависимости от экономических условий.
Однако организация учета по системе Директ-костинг связана с рядом трудностей:
1) значительно искажается сумма прибыли за текущий период, так как остатки незавершенного производства оцениваются только по переменным затратам;
2) несовпадение результатов финансового и управленческого учета.
В целом нельзя сказать, какая система измерения затрат лучше, каждая хороша для определенных целей. Если предприятие хочет знать ожидаемые издержки при различных вариантах производства и сбыта, лучше управлять ими, то целесообразнее применять систему Директ-костинг.
3. Система учета и анализа «Затраты - Объём - Прибыль»
Анализ соотношения прибыли и объёма продукции позволяет принять краткосрочные и долгосрочные управленческие решения. Деловая активность предприятия изменяется и менеджеру необходимо внимательно следить за затратами, чтобы не попасть в зону убытка. Для контроля за затратами в учёте и менеджменте вводят понятие переменных и постоянных затрат.
Переменные затратыв сумме изменяются прямо пропорционально деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции, они являются постоянными.
Прямые затраты,как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными. Сдельная заработная плата производственных рабочих непосредственно зависит от объёма выполненных работ или объёма выпущенной продукции. Затраты сырья и основных материалов также находятся в прямой зависимости от объёма произведённой продукции.
Постоянные затратыв сумме не изменяются, при изменении уровня деловой активности. Они являются относительно постоянными, но рассчитанные на единицу продукции, изменяются в зависимости от уровня производства.
Общие и административные расходыв основном являются постоянными расходами, но в их составе могут быть и переменные затраты.
В управленческом учёте есть понятие полу переменных затрат, но для цели управления не имеет смысла их анализировать отдельно.
Понятие переменных и постоянных затрат используется для анализа системы «Затраты - объём - прибыль». Это анализ поведения затрат, в основе которой
находится взаимосвязь выручки, объёма производства и прибыли. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности предприятия, что позволяет руководителю использовать данные управленческого учёта для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. \ Основным управленческим приёмом в системе «Затраты - Объём - Прибыль» является расчёт критической точки (точка безубыточности, порог рентабельности и т.д.).
Выручка= переменные затраты + постоянные затраты + прибыль
Критическая точка - это точка объёма продаж продукции, в которой затраты равны выручки от реализации, то есть когда нет ни прибыли, ни убытка,
Выручка - переменные затраты + постоянные затраты
Для вычисления критической точки применяют три метода:
1) метод уравнения (математический метод)
2) метод маржинального дохода
3) графическое изображение
Пример:
Частный предприниматель планирует продавать товар на рынке, он может купить его по 50 руб., а продавать по 90 руб. Единовременный платёж за место 20000 руб. Сколько товара нужно продать, чтобы достигнуть критической точки.
Метод уравнения
Любой отчёт о финансовых результатах может быть представлен следующим образом:
Выручка - переменные затраты - постоянные затраты = Прибыль
Или
Цена* количество единиц - переменные расходы на единицу * на количество единиц - постоянные расходы = Прибыль
Пусть X - количество единиц, которое надо продать, тогда можно составить следующее уравнение:
90 X - 50 X - 20000 = 0
40 X = 20000
X = 500 ед.
Метод маржинального дохода
Маржинальный доход = выручка – переменные затраты
Маржинальный доход на единицу = цена - удельные переменные расходы
90 - 50 = 40 маржинальный доход на единицу
Критическая точка (КТ) = постоянные расходы / маржинальный доход на единицу
КТ - 20000 / 40 = 500 ед.
Отчёт о финансовых результатах в КТ можно представить в следующем виде:
- Выручка 90*500 = 45000
- Переменные расходы 50*500 = 25000
- Маржинальный доход 45000 - 25000 = 20000
- Постоянные расходы 20000
- Прибыль 0
Графический метод
Чтобы нанести на график линию переменных расходов, выберем объём 10 единиц. Найдём точку расходов, соответствующую этому объёму 10 * 50 = 500
Чтобы нанести на график линию постоянных расходов, отметим на вертикальной оси точку, соответствующую 20000 руб., начертим линию постоянных расходов параллельно линии переменных расходов.
Чтобы нанести на график линию выручки, возьмём тот же объём продаж и поставим точку, полученную от умножения цены на объём 90 * 10:= 900
Теперь ответим на вопрос: «Сколько единиц нужно продать, чтобы получить прибыль в размере 20% от выручки?»
Пусть X - количество единиц, которое необходимо продать. Составляем уравнение:
90Х - 50Х - 20000 = 0,2 * 90Х
40Х- 20000 = 18Х
40Х-18Х = 20000
22Х - 20000
X - 909 ед.
Финансовый отчёт примет вид:
- выручка 90 * 909 = 81810
- переменные расходы 50 * 909 = 45450
- маржинальный доход 36360
- постоянные расходы 20000
-прибыль 16360
Таким образом, критическая точка- это когда суммарный объём выручки равен суммарным затратам. Это точка, начиная с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Критическая точка может быть выражена в единице продажи или в руб.
Каждое предприятие стремиться получить максимальную прибыль и стремиться продавать как можно больше продукции. Однако руководители знают, что увеличение объёма продаж приводит к быстрому насыщению рынка и падению платёжеспособности спроса на продукцию. Для того чтобы дольше продержаться на рынке и накопить достаточную сумму прибыли, руководители решают проблему объёма производства и реализации продукции на заданную прибыль.
Выручка = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль (целевая)
Объём целевой прибыли = (постоянные затраты + прибыль целевая) / маржинальный доход на единицу продукции
Анализ взаимосвязи «Затраты - объём - прибыль» может быть полезен и давать точные данные, если выполняются следующие условия:
1) поведение постоянных и переменных затрат может быть измерена точно и она не меняется в течение периода планирования;
2) переменные затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства;
3) производительность не меняется внутри релевантного уровня активности. Релевантные затраты- это проектные затраты, фактические затраты нужны только как база для прогнозирования затрат, принятие правильного решения зависит от информации представляемой учётной системой;
4) переменные затраты и цены не меняются в течение планового периода;
5) структура продукции тоже не меняется в течение планового периода;
6) объём продаж и объём производства должен быть одинаков.
Если хотя бы одно условие не соблюдается, то применение системы анализа «Затраты - объём - прибыль» может привести к принятию ошибочных решений.
Пример:
Руководитель предприятия рассматривает проблему производства нового вида продукции. Ожидается, что она будет иметь большой спрос. Предполагается, что переменные расходы на производство единицы продукции будут следующими:
- прямые материальные затраты 27,75 руб.
- прямые трудовые затраты 6,38 руб.
- вспомогательные материалы 1,65 руб.
- коммерческие расходы 4,2 руб.
- прочие переменные расходы 2,92 руб.
ИТОГО переменные затраты 42,9 руб.
Постоянные затраты за год составили:
- амортизация здания и сооружения 54000 руб.
- расходы на рекламу 67500 руб.
- прочие постоянные расходы 17100 руб.
ИТОГО постоянные расходы 138600 руб.
Предприятие планирует продавать продукцию по цене 82,5 руб. за единицу. Используя маржинальный подход рассчитать объём продукции, который нужно продать предприятию:
1) чтобы достичь критической точки
2) чтобы получить прибыль 105336 руб.
Решение
1) 82,5 *Х = 42,9*Х + 138600
Х= 138600 /39,6
X = 3500 ед. - критическая точка
2) Объём условной прибыли = (138600 + 105336) / (82,5 - 42,9) = 243936 /39,6-6160 ед.
Исходя из первоначальной информации и предполагая, что объём продаж составит 10 тыс. ед., рассчитать, по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы получить прибыль 197400 руб.
(138600 + 197400) / X = 10000, где X - маржинальный доход на единицу
10000 Х-138600+197400
Х =33,6 руб.
Цена = маржинальный доход + переменные затраты = 33,6 + 42,9 = 76,5 руб.
Проведённый анализ затрат, в основе которой находится взаимосвязь выручки, объёма производства и прибыли позволяет руководителю использовать данные управленческого учёта для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений, что в значительной мере влияет на получение чистой прибыли предприятия.
4.Особенности организации бухгалтерского учета по системе Директ-костинг.
В бухгалтерском управленческом учёте одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учёта неполной себестоимости.
Одной из модификаций данной системы является система «Директ-костинг». Её суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счёте, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, то есть учитывают при расчёте прибылей и убытков за отчётный период.
По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершённое производство.
Принципиальное отличие системы «Директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулирование полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчётах, при калькулирование по переменным издержкам они из расчётов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчётного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж Дт 90 Кт 26.