Анализ состояния запасов и затрат
При анализе финансового положения предприятия большое значение отводится изучению состояния оборотных (текущих) активов: запасов, дебиторской задолженности, денежных средств.
Изучая величину и структуру запасов, основное внимание следует уделить тенденциям изменения производственных запасов, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции и товаров.
Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат может свидетельствовать о следующих факторах:
■ наращивании производственного потенциала предприятия;
■ стремлении защитить денежные активы от инфляции;
■ нерациональной хозяйственной стратегии.
Учитывая то, что тенденция к росту запасов может привести на некоторое время к повышению степени ликвидности текущих активов, необходимо проанализировать обоснованность отвлечения этих средств из хозяйственного оборота, что может привести к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния предприятия.
В процессе анализа состояния запасов необходимо установить обеспеченность предприятия нормальными переходящими запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и выявить их излишки.
Источниками анализа служат данные финансового плана, формы № 1, а также результаты складского и аналитического бухгалтерского учета. Для характеристики состояния запасов необходимо сравнить фактические остатки на конец отчетного периода с их наличием на начало периода и с нормативом, рассчитанным на предприятии.
Характеристика состояния запасов приведена в табл. 20.
Из таблицы 20 видно, что по сравнению с началом года фактические запасы товарно-материальных ценностей и затраты в целом повысились на 1021 тыс. руб., или на 8,6%, почти по всем видам материальных оборотных средств, за исключением остатков готовой продукции, которые снизились на 160 тыс. руб., или на 4,75%. Особенно значительно возросли остатки производственных запасов — на 691 тыс. руб., или на 10,0%.
Анализ динамики структуры запасов показывает рост удельного веса производственных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов при сокращении доли остатков готовой продукции и товаров.
По сравнению с нормативом остатки запасов возросли на 1686 тыс. руб., или на 12,3%, в том числе производственные запасы — на 806 тыс. руб., или на 10,6%, незавершенное производство — на 480 тыс. руб., или на 19,4%, расходы будущих периодов — на 190 тыс. руб., или на 48,7%, остатки готовой продукции — на 210 тыс. руб., или на 6,5%. При этом доля остатков готовой продукции, товаров и производственных
запасов снизилась соответственно на 1,5 и 1,1 пункта. Удельный вес остальных видов материальных оборотных средств повысился.
Анализируя состояние запасов и затрат, недостаточно ограничиться лишь данными об абсолютных отклонениях фактических остатков на конец отчетного периода от норматива и прошлого года (квартала). Для исследования динамики запасов во взаимосвязи с изменением объемов производства, цен и масштабов потребления отдельных видов материальных ценностей целесообразно определить относительный уровень запаса в днях расхода (выбытия).
Запасы в днях (3) исчисляются как отношение абсолютной величины остатка соответствующего вида материальных оборотных средств на дату баланса к однодневному обороту по их расходу (выбытию):
(57)
где О — остаток на дату баланса по соответствующей статье материальных оборотных средств; Р — оборот по расходу (выбытию) данного вида средств за отчетный
период (год, квартал); Д — число дней в отчетном периоде.
Для расчета относительного уровня запаса в днях в качестве фактического оборота принимаются: по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, а также по вспомогательным материалам и топливу — их расход на производство за отчетный период на основании данных отчетности о затратах на производство (форма № 5-3), по незавершенному производству — выпуск продукции в отчетном периоде по фактической себестоимости (форма № 5-3), по готовой продукции — себестоимость реализованной продукции (форма № 2).
Рассчитанный на основании этой методики фактический запас в днях на конец отчетного периода по соответствующему виду материальных оборотных средств сопоставляется с нормативом запаса в днях и с данными за предыдущий период, при этом выявляются отклонения и их причины.
Необходимо также оценить структуру запасов товарно-материальных ценностей с помощью коэффициента накопления, который определяется как отношение стоимости производственных запасов и незавершенного производства к стоимости готовой продукции и товаров:
(58)
где Кц — коэффициент накопления запасов;
ПЗ — производственные запасы;
НП — затраты в незавершенном производстве;
ГП — готовая продукция.
Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте должен быть меньше 1. Однако это соотношение справедливо в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом покупателей.
По данным баланса нашего предприятия коэффициенты накопления запасов составили на начало года 2,7, на конец года — 3,1, т.е. значительно выше оптимальной величины. Это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов предприятия, накоплении излишних и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остатков незавершенного производства.
Основными причинами увеличения остатков товарно-материальных ценностей могут быть:
■ по производственным запасам — снижение выпуска отдельныхвидов продукции, отклонение фактического расхода материалов отнорм, излишние и неиспользуемые материальные ценности, неравномерное поступление материальных ресурсов и др.;
■ по незавершенному производству — аннулирование производственных заказов (договоров), удорожание себестоимости продукции,недостатки в планировании и организации производства, недопоставки покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий и др.;
■ по готовой продукции — падение спроса на отдельные изделия,низкое качество и неритмичный выпуск продукции, задержка отгрузки, транспортные затруднения и др.
Причины образования сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей следует изучать по отдельным видам и по местам хранения, используя данные складского учета, инвентаризационных ведомостей и аналитического бухгалтерского учета.
В регистрах складского учета производственных запасов должны проставляться нормы максимума и минимума запасов материалов по каждому номенклатурному номеру в отдельности. Сравнивая фактические остатки с нормами запасов можно выявить излишние и ненужные материальные ценности.
Если же нормы запасов по отдельным группам и видам материальных ресурсов не разработаны, весьма эффективен косвенный прием их оценки. По данным складского учета остатки по отдельным видам материальных ценностей сопоставляются на несколько месячных дат, а также с их месячным, квартальным или полугодовым расходом. При этом выясняется, по каким видам материальных ресурсов остатки малоподвижны, а по каким превышают квартальный и даже полугодовой
расход. Излишние и неиспользуемые производственные запасы выявляются тем полнее, чем больше материальных ценностей подвергается анализу.
Для выявления излишних запасов готовой продукции анализируются их остатки на конец месяца на складе. По датам поступления можно установить, насколько они залежались на складе, и выяснить, в чем причина задержки и нет ли неликвидов.
При анализе остатков незавершенного производства и полуфабрикатов по инвентаризационным и оборотным ведомостям можно выявить детали и полуфабрикаты, не относящиеся к текущему производству, установить номера приостановленных заказов, а также заказов, задержавшихся в производстве из-за некомплектности и других неполадок.
На основе такого анализа определяется стоимость излишних и ненужных ценностей и намечаются направления их использования.