Тема 2. учет санкционирования расходов бюджетов

ВОПРОСЫ:

1. Порядок санкционирования расходов бюджетных учреждений.

2. Содержание сметы доходов и расходов

ВОПРОС 1: Порядок санкционирования бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения осуществляют исполнение бюджета путем принятия и исполнения принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год, а также сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово - хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения сметных (плановых) назначений.

Основными финансовыми периодами, в отношении которых осуществляется санкционирование, являются:

1. Текущий финансовый год;

2. Первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год);

3. Второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;

4. Второй год, следующий за очередным.

Объектами учета санкционирования расходов являются:

- принятые обязательства;

- сметные (плановые) назначения;

- право на принятие обязательств;

- утвержденный объем финансового обеспечения;

- получено финансового обеспечения.

Операции по санкционированию обязательств бюджетного учреждения, принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

В целях осуществления учета принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:

обязательства участника бюджетного процесса - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;

обязательства учреждения - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

денежные обязательства - обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора или соглашения;

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Учет санкционирования бюджетных обязательств в бюджетных учреждениях отражается на следующих счетах:

050201000 «Принятые обязательства»;

050202000 «Принятые денежные обязательства»;

050600000 «Право на принятие обязательств».

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050201000 «Принятые обязательства» отражает сумму обязательств, принятых бюджетным учреждением на финансовый год.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050202000 «Принятые денежные обязательства» отражает сумму денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением на финансовый год.

Кредитовый показатель по соответствующим счетам аналитического учета счета 050600000 «Право на принятие обязательств» отражает объем обязательств бюджетного учреждения в денежном выражении.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Приняты суммы бюджетным учреждением на соответствующий финансовый год:

ДЕБЕТ 050600000 «Право на принятие обязательств»

КРЕДИТ 050201000 «Принятые обязательства»

2. Оплачена сумма обязательств (денежные обязательства) учреждения юридическому лицу или физическому лицу

ДЕБЕТ 050201000 «Принятые обязательства»;

КРЕДИТ 050202000 «Принятые денежные обязательства».

3. Изменены суммы объема денежных обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году (методом «красное сторно»)

ДЕБЕТ 050201000 «Принятые обязательства»

КРЕДИТ 050202000 «Принятые денежные обязательства».

ВОПРОС 2: Содержание сметы доходов и расходов

Смета бюджетного учреждения - это документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на расходы учреждения.

В смете доходов и расходов отражаются все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от предпринимательской деятельности.

Составление сметы предусматривает установление объема и распределения направлений расходования средств бюджета.

Смета составляется учреждением содержит следующие обязательные реквизиты:

гриф утверждения, содержащий подпись (и ее расшифровку) соответствующего руководителя, и дату утверждения;

наименование формы документа;

финансовый год, на который представлены содержащиеся в документе сведения;

наименование учреждения, составившего документ, и его код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

наименование единиц измерения показателей, включаемых в смету, и их код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ);

содержательная и оформляющая части.

Содержательная часть формы сметы должна представляться в виде таблицы, содержащей коды строк, наименования направлений расходования средств бюджета и соответствующих им кодов классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, а также суммы по каждому направлению.

Оформляющая часть формы сметы должна содержать подписи (с расшифровкой) должностных лиц, ответственных за содержащиеся в смете данные, - руководителя учреждения, руководителя планово-финансовой службы учреждения или иного уполномоченного руководителем лица, исполнителя документа, а также дату подписания (подготовки) сметы (свода смет учреждений).

Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов.

ТЕМА 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ВОПРОСЫ:

1. Учет денежных средств учреждения на лицевых счетах в органе казначейства

2. Учет денежных средств в кассе

ВОПРОС 1: Учет денежных средств учреждения на лицевых счетах в органе казначейства

Бюджетные учреждения в процессе своей деятельности обязаны открыть в органе федерального казначейства (ОФК) лицевой счет по месту своего нахождения.

Порядок открытия и ведения лицевых счетов регулируется Инструкцией о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, №142н, принятой 31 декабря 2002 г.

Для бюджетного учреждения открывается один лицевой счет с подразделением на виды деятельности: раздел для средств по бюджетной деятельности и раздел для средств от приносящей доход деятельности. При открытии лицевых счетов, орган Федерального казначейства присваивает бюджетным учреждениям в установленном порядке номера.

Для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте Российской Федерации, осуществляемых по лицевым счетам бюджетных учреждений в ОФК предназначен счет 20101 «Денежные средства учреждения на счетах».

В целом группировка операций по счетам осуществляется в разрезе:

10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства»;

20 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации»;

30 «Денежные средства в кассе учреждения».

Таким образом, в бюджетных учреждениях применяются следующие счета аналитического учета, открытых к счету 0 201 10 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути».

Учет операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов; по движению наличных денежных средств – на основании кассовых документов, предусмотренных для оформления соответствующих операций с наличными деньгами.

Учет операций по движению средств в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета).

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Поступили субсидии, предоставленные на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства

ДЕБЕТ 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

КРЕДИТ 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

2. Поступили субсидии, предоставленные на иные цели на й лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства

ДЕБЕТ 5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

КРЕДИТ 5 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

3. Поступили денежные средства из кассы учреждения на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

КРЕДИТ 021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

4. Поступили денежные средства на восстановление ранее произведенных расходов в погашение дебиторской задолженности

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

КРЕДИТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»,

0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»

5. Поступили денежные средства по возмещению виновными лицами ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

КРЕДИТ 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»

6. Перечислены предварительные оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансов по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг), а также осуществление других авансовых выплат

ДЕБЕТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

КРЕДИТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

7. Перечислены денежные средства в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ), в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения

ДЕБЕТ 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

КРЕДИТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

8. Перечислены денежные средства подотчетным лицам на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается

ДЕБЕТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

КРЕДИТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

9. Перечислены наличные денежные средства в кассу учреждения

ДЕБЕТ 0 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

КРЕДИТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

10. Перечислены денежные средства на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации в течение одного операционного дня

ДЕБЕТ 0 201 26 510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»;

КРЕДИТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

ВОПРОС 2: Учет денежных средств в кассе

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности, утвержденным в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001), Квитанции (ф. 0504510). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия или содержания, стипендий.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге.

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира.

Для ведения бухгалтерского учета денежных средств в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020134000 «Касса»

КОРРЕСПОНДЕНЦИИ:

1. Поступили наличные денежные средства в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства

ДЕБЕТ 0 201 34510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

2. Поступили доходы в кассу учреждения в порядке, установленном законодательством Российской Федерации

ДЕБЕТ 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 2 205 00 000 «Расчеты по доходам»

3. Поступили в кассу учреждения пожертвования, гранты

ДЕБЕТ 2 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 2 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

4. Возвращены в кассу учреждения ранее произведенные авансовые выплаты в погашение дебиторской задолженности

ДЕБЕТ 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

5. Поступили в кассу учреждения остатки неиспользованных подотчетных сумм

ДЕБЕТ 0 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»

КРЕДИТ 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

6. Поступили денежные средства из кассы учреждения на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета