Налоги в системе рыночной экономики

Налог — обязательный, индивидуально-безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от­чуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяй­ственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности госу­дарства и (или) муниципальных образований.

Субъекты налогообложения, или плательщики налога, — юри­дические лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги. Основным признаком плательщиков налогов является на­личие самостоятельного источника дохода. Плательщики — юри­дические лица, в частности, должны иметь самостоятельный ба­ланс или смету. Учет налогоплательщиков в налоговых органах обя­зателен. Банки и иные кредитные учреждения открывают хозяйствующим субъектам счета только при предъявлении до­кумента, подтверждающего постановку на учет в налоговых орга­нах, и в пятидневный срок сообщают им об открытии счета.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловлива­ют обязанность субъекта заплатить налог

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Историческая эво­люция привела к формированию двух моделей рыночной эко­номики:

• либеральная модель — незначительное вмешательство госу­дарства в хозяйственные процессы; узкий государственный сектор экономики; широкая свобода хозяйствующих субъек­тов; минимальное участие государства в решении социальных задач; опосредованный монетарный характер государствен­ного регулирования, которое ограничивается главным обра­зом макроэкономическими процессами; патернализм госу­дарства направлен лишь на бедные слои населения. Такая модель сложилась в США, Великобритании, Франции;

• социально ориентированная модель — большая степень госу­дарственного регулирования; значительный госсектор; высо­кая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микроуровне; государственный патернализм направлен по­чти на все слои населения. Такая модель сложилась в Герма­нии, Норвегии, Швеции, Австрии, Японии.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная — предпола­гает высокие ставки налогообложения, широкий круг платель­щиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя

Налогообложение в любом цивилизованном государстве дол­жно базироваться на определенных принципах— основополага­ющих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Основоположник классической политической экономии шот­ландский философ и экономист Адам Смит в своей работе «Ис­следование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

- принцип справедливости, утверждающий всеобщность нало­гообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) со­размерно с их доходами («...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов го­сударства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

- принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных ви­дов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям;

- принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые, наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов дол­жны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

- принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания на­лога, рационализация системы налогообложения. Суммы сбо­ров по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать зат­раты на его сбор и обслуживание.

Функции налогов

Налогам присуща, прежде всего, фискальная функция – т.е. формирование бюджетного фонда государства, а именно обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функции финансовыми ресурсами. Именно эта основная функция налогов характерная для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 80-95%

Регулирующая функцияозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние, на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней связана;

Контрольная функциясоздает предпосылки для соблюдения стоместных пропорций в процессе образования и распределения доходов: различных субъектов экономики. Благодаря этой функции оценивается; эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость; внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику

Классификация налогов.

Существует несколько принципов классификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

3) по объекту налогообложения;

4) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж;

5) по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следую­щему:

Прямые налоги	Косвенные налоги
1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика
3. Эти налоги подоходно-поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

По субъекту налогообложения налоги делятся на:

1) налоги, взимаемые только с юридических лиц;

2) налоги, взимаемые только с физических лиц;

3) налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифи­цированы на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на при­быль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого уча­стия в деятельности других предприятий и организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг), — налог на добавленную стоимость (НДС), ак­цизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-куль­турной сферы, сбор за использование наименований «Рос­сия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

3) налоги с имущества - налог на имущество предприятий. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести налог с владельцев транспор­тных средств, так как транспортные средства также включа­ются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств, а также налог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектом налогообложения которого вы­ступает стоимость приобретаемого имущества - транспорт­ного средства;

4) платежи за природные ресурсы - земельный налог и аренд­ная плата за землю, плата за воду, лесной доход;

5) налоги с фонда оплаты труда - налог на нужды образова­тельных учреждений, транспортный налог, сбор на содержа­ние милиции, благоустройство территории и другие цели;

6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, - на­логи на рекламу;

7) налоги на определенный вид финансовых операций - нало­ги на операции с ценными бумагами;

8) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имуще­ственного характера - госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый пла­теж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор — это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Ад­ресность сбора, как правило, содержится в его названии (целе­вой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безад­ресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т. д.).

Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юриди­ческое значение. Государственная пошлина подразделяется, на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина — это денежный сбор, взимаемый тамо­женными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошли­на — это денежная плата, взимаемая с физических и юридичес­ких лиц за совершение действий, имеющих юридическое значе­ние (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).