Денежные средства как объект бухгалтерского учета
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:Учет денежный средств и анализ денежных потоков (на примере ООО «Ратипа»)
Студентка
УЭФ, 5-й курс, ДЭЗ Е. О. Довгалева
Руководитель
канд. экон. наук,
доцент Н. М. Кондакова
Нормоконтролер Д. С. Вялых
МИНСК 2012
РЕФЕРАТ
Дипломная работа: 80 с., 22 табл., 47 ист., 32 прил.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ, КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, ЧИСТЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ.
Объект исследования – методология учета денежных средств и анализа денежных потоков.
Предмет исследования – методологические, методические и организационные аспекты учета денежных средств и экономического анализа денежных потоков в ООО «Ратипа».
Цель работы: исследование теоретических и практических вопросов учета денежных средств и проведение экономического анализа ООО «Ратипа» с применением современных методик экономического анализа для выявления способов и резервов улучшения финансового состояния организации.
Методы исследования: сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, системный подход, а также экономико-математические методы, специальные способы и приемы экономического анализа.
Исследования и разработки: исследование теории и практики учета денежных средств и анализа денежных потоков ООО «Ратипа».
Область возможного практического применения: в практической деятельности ООО «Ратипа» для изучения денежных средств и оценки денежных потоков организации.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а заимствованные из литературных и других источников положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
___________________
(подпись студента)
PAPER
Thesis: 80 pages, 22 tab., 47 sources, 32 enc.
BALANCE SHEET, CASH FLOWS, CASH OPERATIONS, PURE CASH FLOW, PROFITABILITY, BALANCE.
Object of research – methodology of the accounting of money and analysis of cash flows.
Object of research – methodological, methodical and organizational aspects of the accounting of money and the economic analysis of cash flows in JSC "Ratipa".
Work purpose: research of theoretical and practical questions of the accounting of money and carrying out the economic analysis of JSC "Ratipa" with application of modern techniques of the economic analysis for identification of ways and reserves of improvement of a financial condition of the organization.
Research methods: comparison, deduction and induction, conclusion, system approach, and also economic-mathematical methods, special ways and receptions of the economic analysis.
Researches and development: research of the theory and practice of the accounting of money and analysis of cash flows of JSC "Ratipa".
Area of possible practical application: in practical activities of JSC "Ratipa" for studying of money and an assessment of cash flows of the organization.
The author of work confirms that the settlement and analytical material given in it correctly and objectively reflects a condition of isslekduyemy process, and borrowed from literary and other sources of situation and the concept are accompanied by links to their authors.
__________________
(signature of the student)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...……6
1 Денежные средства как объект бухгалтерского учета ….………………...…….9
1.1 Сущность денег, их функции, задачи учета денежных средств и
Анализа денежных потоков…………………………………………………………9
1.2 Нормативно-правовые документы и методические аспекты учета
денежных средств и анализа денежных потоков…………………………….…...13
1.3 Обзор экономической литературы и основных проблем по
теме исследования………………………………………………………………....16
1.4 Организационно-экономические особенности деятельности
ООО «Ратипа» и их влияние на положения учетной политики.…..……..……..18
2 Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств.……...25
2.1 Организация кассы и документальное оформление кассовых операций.….25
2.2 Аналитический и синтетический учет кассовых операций.…………………27
2.3 Порядок открытия и закрытия счетов в банке…….………………………….32
2.4 Документальное оформление операций на счетах в банке….………………36
2.5 Аналитический и синтетический учет на расчетных и валютных счетах.....38
2.6 Особенности учета денежных средств на специальных счетах в банке.…...44
2.7 Порядок формирования показателей отчетности, характеризующих
наличие и движение денежных средств и основные
направления совершенствования их учета…………………………………..…..48
3 Анализ денежных потоков..….…………………………………………..………53
3.1 Анализ динамики, состава и структуры положительных и
отрицательных денежных потоков по видам деятельности организации….…..53
3.2 Анализ сбалансированности и синхронности
положительного и отрицательного потоков денежных средств...………………56
3.3 Анализ рентабельности и эффективности использования
положительных и отрицательных денежных потоков…...……………………...59
3.4 Проведение множественного корреляционного-регрессионного
и прогнозного анализа показателей оценки денежных потоков
организации и разработка рекомендаций по использованию в
анализе современных информационных технологий…………..………………..61
3.5 Выявление и обобщение возможностей и прогнозных резервов
роста финансового потенциала организации за счет оптимизации
денежных потоков………………………………………………………………….65
Заключение………………….………………………..……………………….…….74
Список использованных источников……………………………………..……….77
Приложение А Учетная политика…………………………………………...…….81
Приложение Б План счетов………………………………………………………102
Приложение В Лучший период ………………………………………………….116
Приложение Г Приходный кассовый ордер в рублях…..………………………117
Приложение Д Приходный кассовый ордер в валюте…………………….……118
Приложение Е Расходный кассовый ордер в рублях…………………………...119
Приложение Ж Расходный кассовый ордер в валюте………………………….120
Приложение И Платежная ведомость...…………..………….……….…………121
Приложение К Объявление на взнос наличными………………………………135
Приложение Л Журнал-ордер и Ведомость по счету 50….……………………136
Приложение М Анализ счета 50….……….……………………….…………….140
Приложение Н Карточка счета 50 ………………………………………………141
Приложение П Выписка по счету………………………………………………..143
Приложение Р Платежное поручение…….……………………………………..145
Приложение С Платежное поручение…………….…….…….…………………146
Приложение Т Мемориальный ордер……………………………………………147
Приложение У Журнал-ордер и Ведомость по счету 51…………………….…148
Приложение Ф Анализ счета 51……………………………………………...…..157
Приложение Х Карточка счета 51………………………………………………..158
Приложение Ц Журнал-ордер и Ведомость по счету 52……….………………163
Приложение Ш Анализ счета 52..………………………………………………..172
Приложение Щ Карточка счета 52……….……….……….……………………..173
Приложение Э Журнал-ордер и Ведомость по счету 55…………………...…..177
Приложение Ю Анализ счета 55…………………………………………………185
Приложение Я Карточка счета 55………………………………..………………186
Приложение 1 Бухгалтерская отчетность на 01.01.2010 г………………..…….202
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность на 01.01.2011 г………...……………220
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность на 01.01.2012 г….…….…………….236
Приложение 4 Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету….248
Приложение 5 Динамика показателей состава и структуры притока
денежных средств ООО «Ратипа» за 2009-2011г……………258
Приложение 6 Динамика показателей состава и структуры оттока
денежных средств ООО «Ратипа» за 2009-2011г………………260
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные потоки обслуживают практически все аспекты текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому современному бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы анализа денежных потоков, используемые в отечественной и зарубежной практике.
Критерием эффективности работы любой организации, так или иначе, является прибыль, а она обязательно связана с деньгами. Повышение открытости экономики, в частности приход на белорусский рынок западных фирм, значительно поднимает планку эффективности использования всех ресурсов организации, в том числе денег.
В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности организации - получения прибыли.
Одним из основных условий финансового благополучия организации является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.
Недостаток оборотных средств и средств на все выплаты расчетного периода характерны, в настоящее время, практически для всех организаций, независимо от наличия прибыли. Важнейшей задачей управления денежными потоками является достижение точки оптимизации, когда полученных средств хватает на все выплаты расчетного периода.
Все вышесказанное и обуславливает актуальность выбранной темы данной дипломной работы.
Объектом исследования является методология учета денежных средств и анализа денежных потоков.
Предметом исследования являются методологические, методические и организационные аспекты учета денежных средств и экономического анализа денежных потоков в ООО «Ратипа».
Цель дипломной работы - исследование теоретических и практических вопросов учета денежных средств и проведение экономического анализа ООО «Ратипа» с применением современных методик экономического анализа для выявления способов и резервов улучшения финансового состояния организации.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
- определены роль, значение и задачи учета денежных средств;
- описать нормативно-правовую базу, регулирующую учет денежных средств;
- рассмотреть экономическую литературу по теме исследования и установить основные проблемы развития учета денежных средств;
- рассмотреть основные организационно-экономические аспекты деятельности организации и их влияние на основные положения учетной политики;
- рассмотреть порядок документального оформления движения денежных средств на расчетном, валютных и специальных счетах в банке;
- исследовать методику отражения в учете операций на счетах в банке;
- охарактеризовать денежные средства и определить их место в кругообороте средств организации;
- раскрыть значение и задачи анализа денежных средств и потоков;
- провести анализ состава и структуры денежных средств и потоков;
- проанализировать платежеспособность организации;
- спрогнозировать поток денежных средств анализируемой организации.
В процессе написания дипломной работы применялись следующие научные методы: статические методы исследования, сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.
При написании работы были использованы нормативные документы, учебные пособия и периодические издания.
ООО «Ратипа» можно назвать одним из ведущей в нашей стране предприятий, в области оказания транспортных услуг. Эффективная организация перевозочного процесса и мощная производственная база ООО «Ратипа» позволяют предприятию создавать сильную конкуренцию другим белорусским и иностранным перевозчикам на рынке транспортных услуг.
Что касается состояния расчетов в Республики Беларусь, то необходимо отметить, что в соответствии со статистическими данными Национального статистического комитета Республики Беларусь на 1 ноября 2012 года кредиторская задолженность составила 173,3 трлн. рублей и по сравнению с 1 ноября 2011 г. выросла на 36,6%. По сравнению с началом года она увеличилась на 23,6%, в том числе за октябрь – на 1,8%.
Просроченная кредиторская задолженность на 1 ноября 2012 г. составила 14,7 трлн. рублей, или 8,5% всего объема кредиторской задолженности против 9,4% на 1 ноября 2011 г.
По сравнению с 1 ноября 2011 г. просроченная кредиторская задолженность увеличилась на 22,6%. По сравнению с началом года она выросла на 42,1%, в том числе за октябрь – на 2,1%.
На 1 ноября 2012 г. на долю организаций промышленности приходилось 43,4% просроченной кредиторской задолженности, сельского хозяйства – 26,4%, торговли; по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования – 12,7%, строительства – 8,5%, организаций по операциям с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг потребителям – 3,8%, транспорта – 4,6%.
Дебиторская задолженность на 1 ноября 2012 г. составила 147,9 трлн. рублей и по сравнению с 1 ноября 2011 г. выросла на 47,1%. По сравнению с началом года она увеличилась на 38,2%, в том числе за октябрь – на 0,9%.
Просроченная дебиторская задолженность на 1 ноября 2012 г. составила 16,3 трлн. рублей, или 11% всего объема дебиторской задолженности против 11,9% на 1 ноября 2011 года.
По сравнению с 1 ноября 2011 г. просроченная дебиторская задолженность увеличилась на 35,5%. По сравнению с началом года она выросла на 40%, в том числе за октябрь – на 2%.
В общем объеме просроченной дебиторской задолженности на долю организаций промышленности приходилось 44%, организаций торговли; по ремонту автомобилей, бытовых изделий и предметов личного пользования – 30,5%, строительства – 9,6%, по операциям с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг потребителям – 6,9%, сельского хозяйства – 3,9% [40].
Теоретической и методологической основой для написания дипломной работы явились Законы Республики Беларусь, законодательные акты, нормативно-правовая информация, отраслевая и специальная литература и другие источники.
Рисунок 1 - Организационная структура управления организацией
| Директор |
| Заместитель директора по транспорту |
| Заместитель директора по эксплуатации |
| Отдел транспорта |
| Главный бухгалтер |
| Главный инженер |
| Отдел экспедиции |
| Заместитель главного бухгалтера |
| Ремонтная зона (СТО) |
| Бухгалтерия |
| Начальник отдела |
| Менеджеры |
| Начальник отдела |
| Менеджеры |
| Диспетчер (секретарь-референт) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В настоящий момент в штате организации числится 160 человек.
Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.
Организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь в соответствии с законодательством, представляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтеров и утверждается руководителем организации (приложение А).
Учетная политика включает в себя:
- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;
- учетную политику в целях налогового учета.
Форма ведения бухгалтерского учета в организации журнально-ордерная.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией в количестве восьми человек, возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ратипа» ведется в соответствии с Планом счетов, разработанным на основе Типового плана счетов (приложение Б).
Годовая финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Ее анализ позволяет говорить о перспективах его развития, об эффективности работы управленческих служб и производственных звеньев.
Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности характеризируется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.
Основные показатели финансовой отчетности характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - увеличение активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.
Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Ратипа» за 2009-2011 года представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Ратипа» за 2009-2011гг.
| Показатели | 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. | Отклонение | Темп роста, % | ||
| 2010 г. | 2011 г. | 2010 г. | 2011 г. | ||||
| 1 Выручка от реализации выполненных работ и услуг (за минусом налогов из выручки) в действующих ценах, млн р., | 9346,00 | 15345,00 | 39067,00 | 5999,00 | 23722,00 | 164,19 | 254,59 |
| в сопоставимых ценах, млн р. | 9346,00 | 13962,69 | 17032,95 | 4616,69 | 3070,26 | 149,40 | 121,99 |
| 2 Себестоимость реализованных работ и услуг, млн р. | 8606,00 | 14330,00 | 28647,00 | 5724,00 | 14317,00 | 166,51 | 199,91 |
| 3 Затраты на 1 руб. стоимости реализованных работ и услуг, р. | 0,92 | 1,06 | 0,89 | 0,13 | -0,16 | 114,60 | 84,65 |
| 4 Прибыль (убыток) от реализации работ, услуг, млн р. | 740,00 | 1015,00 | 10335,00 | 275,00 | 9320,00 | 137,16 | 1018,23 |
| 5 Рентабельность затрат в % себестоимости услуг | 8,60 | 7,08 | 36,08 | -1,52 | 28,99 | 82,37 | 509,34 |
| 6 Рентабельность продаж в % к объему реализованных услуг | 7,92 | 6,61 | 26,45 | -1,31 | 19,84 | 83,46 | 400,15 |
| 7 Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р. | 9,00 | -163,00 | -556,00 | -172,00 | -393,00 | -1811,11 | 341,10 |
| 8 Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р. | -242,00 | 125,00 | -1916,00 | 367,00 | -2041,00 | -51,65 | -1532,80 |
| 9 Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р. | 507,00 | 977,00 | 7863,00 | 470,00 | 6886,00 | 192,70 | 804,81 |
Окончание таблицы 1
| 10 Налоги, сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р. | 163,00 | 312,00 | 1044,00 | 149,00 | 732,00 | 191,41 | 334,62 |
| 11 Нераспреде-ленная прибыль (непокрытый убыток), млн р. | 823,00 | 1488,00 | 4984,00 | 665,00 | 3496,00 | 180,80 | 334,95 |
| 12 Чистая прибыль | 344,00 | 665,00 | 6819,00 | 321,00 | 6154,00 | 193,31 | 1025,41 |
| 13 Среднегодовая стоимость основных производ-ственных средств, млн р. | 8648,00 | 11894,00 | 4763,00 | 29297,00 | -7131,00 | 137,53 | 40,05 |
| 14 Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,27 | 0,17 | 0,42 | -0,10 | 0,25 | 62,96 | 247,06 |
| 15 Коэффициент текущей ликвидности | 2,97 | 2,18 | 1,52 | -0,79 | -0,66 | 73,40 | 69,72 |
| 16 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,66 | 0,54 | 0,34 | -0,12 | -0,20 | 81,82 | 62,96 |
| 17 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами | 0,83 | 0,79 | 0,67 | -0,04 | -0,12 | 95,18 | 84,81 |
Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.
Таким образом, по итогам работы за 2011 год предприятие существенно увеличило чистую прибыль, которая составила 6819 миллионов рублей. По сравнению с 2012 годом она увеличилась на 6152 млн р. Это в первую очередь связано с ростом объемов реализации. Наряду с увеличением прибыли увеличились налоги и платежи из прибыли.
В 2011 году организации удалось повысить чистую прибыль, однако не удалось выйти на прибыль от операционной и внереализационной деятельности.
За последние годы наблюдается снижение показателей характеризующих обеспеченность обязательств активами. Тем не менее все показатели соответствуют установленным пределам и могут объяснятся увеличением заемных средств в организации, что в целом способствует увеличению оборотов организации и благотворно влияет на экономику страны.
Для оценки динамики финансового состояния и деловой активности ООО «Ратипа» используем «золотое правило экономики». Для этого необходимо сопоставить темп роста активов, выручки и прибыли:
100% < Такт < Твыр < Тп, (1)
где Такт – темп роста совокупных активов, %;
Твыр – темп роста выручки от реализации, %;
Тп – темп роста прибыли от реализации продукции, %.
Данное соотношение по бухгалтерской отчетности ООО «Ратипа» будет выглядеть следующим образом:
100%<378,12>254,59<804,81 (2)
Исходя из данного уравнения следует, что ООО «Ратипа», интенсивно используя ресурсы организации, наращивает свой экономический потенциал и увеличивает рентабельность продаж.
Если взглянуть на анализ лучшего периода, то можно сказать, что 2011 год был более удачным для деятельности организации, т.к. в данном году наблюдался больший прирост показателей нежели в 2010 году (приложение В).
Таким образом, ООО «Ратипа» является автотранспортной организацией, которая оказывает автотранспортные услуги. С каждым годом организация улучшает свои показатели. Так 2011 год оказался наиболее удачным для ООО «Ратипа» нежели 2010 год. Структура управления является эффективной, а организация бухгалтерского учета надлежащей.
Окончание таблицы 2
| 16 Поступление в кассу денежных средств от сторонних организаций и лиц (в том числе в счет расчетов по претензиям) | ||
| 17 Поступление в кассу доходов от текущей деятельности: - выручки от реализации продукции, товаров, запасов, выполнения работ, оказания услуг; - неустойки, штрафов, пеней за нарушение условий договоров и др. | ||
| 18 Оприходование излишков наличных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации | ||
| 19 Поступление в кассу доходов от инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходов: - выручки от реализации инвестиционных активов, от реализации (погашения) ценных бумаг; - доходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости и др. | ||
| 20 Отражение курсовых разниц, возникших в результате переоценки стоимости иностранной валюты в кассе при росте курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь | ||
| 21 Поступление в кассу денежных средств в виде доходов, относящихся к будущим периодам |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таблица 3 - Операции по кредиту счета 50 "Касса" в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 Зачисление наличных денежных средств на расчетный счет организации | ||
| 2 Зачисление наличных денежных средств на валютный счет организации | ||
| 3 Зачисление наличных денежных средств на специальные счета организации | ||
| 4 Сдача выручки из кассы через почтовые отделения, инкассаторов для зачисления на счета в банках | ||
| 5 Выдача из кассы денежных средств при: - предоставлении краткосрочных займов (на срок менее 12 месяцев) другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации) | ||
| 6 Выдача из кассы денежных средств при расчетах с поставщиками и подрядчиками |
Окончание таблицы 3
| 7 Возврат из кассы излишне полученных денежных средств от покупателей и заказчиков | ||
| 8 Выдача из кассы денежных средств при погашении полученных краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов (в том числе процентов по ним) | ||
| 9 Выдача из кассы денежных средств при погашении полученных долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов (в том числе процентов по ним) | ||
| 10 Выдача из кассы денежных средств при погашении задолженности перед бюджетом | ||
| 11 Выдача из кассы денежных средств: - при погашении задолженности перед Фондом социальной защиты населения; - работникам в виде пособий за счет Фонда социальной защиты населения | ||
| 12 Выдача из кассы денежных средств работникам в виде заработной платы, премий, дивидендов (доходов от участия) и т.п. | ||
| 13 Выдача из кассы денежных средств под отчет | ||
| 14 Выдача из кассы денежных средств при расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (в том числе при выдаче займов, компенсаций за использование личного имущества в служебных целях и др.) | ||
| 15 Выдача из кассы денежных средств при расчетах с учредителями (участниками) (по дивидендам и другим доходам от участия в уставных фондах и др.) | ||
| 16 Выдача из кассы денежных средств сторонним организациям и лицам (в том числе при расчетах по претензиям) | ||
| 17 Отражение курсовых разниц, возникших в результате переоценки стоимости иностранной валюты в кассе при снижении курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь | ||
| 18 Недостача наличных денежных средств в кассе организации, выявленная при инвентаризации |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Обобщение данных по счету 50 «Касса» производится в регистрах синтетического учета: журнале-ордере и ведомости по счету (приложение Л), анализе счета (приложение М) и карточке счета (приложение Н) (Таблица 4).
В соответствие с рабочим планом счетов ООО «Ратипа» к счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета:
50.1 Касса организации (в рублях)
50.2 Операционная касса
50.3 Денежные документы ( в рублях)
50.4 Касса организации (в валюте)
Следует отметить, что рабочий План счетов ООО «Ратипа» на 2012 год разработан без учета изменений, произошедших в бухгалтерском учете в 2012 году. Так, к примеру, в рабочем Плане счетов сих пор прописывается, что организация использует счет 50.3 «Денежные документы», однако в Типовом плане счетов для этих целей предназначен счет 10 «Материалы».
Согласно Инструкции № 50 почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Информация об операциях отраженный по счету 50 «Касса» за 01.08.12-10.08.12.12 гг., представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Информация об операциях, отраженных по счету 50 «Касса» ООО «Ратипа» за 01.08.12-10.08.12.12 гг., млн р.
| Наимено-вание докумен-тов | Содержание хозяйствен-ной операции | Корреспондирую-щие счета | Сумма | Учетный регистр и ссылка на номер приложения | Примеча-ние | |
| Дебет | кредит | |||||
| Карточка счета 50 | Поступление в кассу: возврат неис- пользованных командировочных средств | 50.4 | 71.11 | Приложение Н | ||
| Карточка счета 50 | Выдача из кассы: командировочные расходы | 71.11 | 50.4 | Приложение Н | ||
| Карточка счета 50 | Поступление денежных средств в кассу с валютного счета | 50.4 | Приложение Н | |||
| Карточка счета 50 | Выдача из кассы: расходы, связанные с открытием виз | 71.11 | 50.4 | Приложение Н | ||
| Карточка счета 50 | Поступление авиабилета Минск–Москва-Минск | 50.3 | 60.1 | Приложение Н | Следовало отразить Дт 10 Кт 60 |
Окончание таблицы 4
| Карточка счета 50 | Выдача авиабилета Минск–Москва-Минск | 71.1 | 50.3 | Приложение Н | Следовало отразить Дт 71 Кт 10 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таким образом, недоработки рабочего Плана счетов могут негативно сказываются на эффективности работы бухгалтерии и правильности ведения учета. Автор считает необходимым разработать рабочий План счетов в соответствии с законодательством 2012 года.
Окончание таблицы 6
| 4 Отражена оплата поставщикам (подрядчикам, исполнителям) с расчетного счета организации | ||
| 5 Отражен возврат покупателям, заказчикам полученных от них в оплату за товары, работы, услуги сумм | ||
| 6 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по краткосрочным кредитам и займам, налогового кредита | ||
| 7 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение процентов по краткосрочным кредитам и займам, бюджетным займам, налоговому кредиту | ||
| 8 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по долгосрочным кредитам и займам, налогового кредита | ||
| 9 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение процентов по долгосрочным кредитам и займам, бюджетным займам, налоговому кредиту | ||
| 10 Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности перед бюджетом по налогам, сборам и иным платежам | ||
| 11 Перечислены с расчетного счета в ФСЗН обязательные страховые взносы (пенсионное и социальное страхование) и взносы на профессиональное пенсионное страхование | ||
| 12 Выплачена заработная плата путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на карт-счета работников | ||
| 13 Перечислены работнику с расчетного счета денежные средства под отчет (на личную банковскую карточку) | ||
| 14 Перечислены с расчетного счета собственникам имущества (учредителям) организации дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации | ||
| 15 Отражено перечисление с расчетного счета организации на карт-счета работников депонированных сумм | ||
| 16 Перечислены банку денежные средства для приобретения иностранной валюты | ||
| 17 Погашена задолженность перед прочими дебиторами и кредиторами с расчетного счета организации | ||
| 18 Отражены прочие расходы по инвестиционной, финансовой деятельности (в случаях, установленных законодательством) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Обобщение данных по счету 51 «Расчетные счета» производится в регистрах синтетического учета: журнале-ордере и ведомости по счету (приложение У), анализе счета (приложение Ф) и карточке счета (приложение Х) (таблица 7).
Таблица 7 - Информация об операциях, отраженных по счету 51 «Расчетные счета» ООО «Ратипа» за 01.08.12 г., млн р.
| Наименование документов | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма | Учетный регистр и ссылка на номер приложения | ||
| Дебет | кредит | |||||
| Карточка счета 51 | Страховой взнос КАСКО | 76.2 | Приложение Х | |||
| Карточка счета 51 | Оплата поставщику Квазарплюс | 60.1 | Приложение Х | |||
| Карточка счета 51 | Оплата поставщику Промтрансинвест | 60.2 | Приложение Х | |||
| Карточка счета 51 | Возврат налога на доходы иностранного юридического лица | 76.1 | Приложение Х | |||
Примечание – Источник: собственная разработка.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.
Операции по дебету счета 52 «Валютные счета» представлены в таблице 8, а по кредиту счета 52 «Валютные счета» в таблице 9.
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.
Таблица 8 - Операции по дебету счета 52 «Валютные счета» в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 Зачислена на валютный счет иностранная валюта, сданная из валютной кассы организации | ||
| 2 Перечислена с транзитного валютного счета на текущий валютный счет организации валютная выручка за вычетом суммы обязательной продажи | ||
| 3 Отражен возврат иностранной валюты со специального счета организации на ее валютный счет в банке | ||
4 Зачислена на вал Наши рекомендации |