Тема 7. Государственные внебюджетные фонды, их роль и основы организации

1. Понятие внебюджетных фондов и основы их организации

2. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

1. Понятие внебюджетных фондов и основы их организации

Государственные внебюджетные фонды являются одним из звеньев общегосударственных финансов. Они создаются для реали­зации особых функций органов власти. Особенностью таких фондов являет­ся закрепление за ними конкретных источников и целевое исполь­зование средств фондов.

Государственные внебюджетные фонды можно классифициро­вать по срокам действия, целям создания, принадлежности к уров­ню власти.

По срокам действия:

• постоянно действующие;

• временные, прекращающие свое существование после реше­ния поставленных задач.

По целям создания:

• фонды социальной направленности;

• экономического развития;

• инвестиционные;

• страховые и др.

По принадлежности к уровню власти:

• государственные внебюджетные фонды, формируемые на уровне центрального правительства;

• внебюджетные фонды, формируемые на уровне федеральных органов власти.

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в республиканской собственности. Распорядителями средств госу­дарственного внебюджетного фонда выступают:

• государственный орган, иная государственная организация, подчиненная Правительству Республики Беларусь;

• Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Распорядители средств выполняют функции по сбору и исполь­зованию доходов государственного внебюджетного фонда, а также по обеспечению контроля за поступлением доходов фонда и управле­нию средствами бюджета государственного внебюджетного фонда.

Правовой основой организации составления, рассмотрения и ут­верждения бюджетов государственных внебюджетных фондов на оче­редной финансовый год являются законодательные акты об этих фон­дах и Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Доходы и расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов отражаются в со­ответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь.

Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов могут формироваться за счет взносов на государственное социальное страхование, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Раз­меры доходов, расходов, дефицита (профицита) бюджетов государ­ственных внебюджетных фондов и источников его финансирования определяются ежегодно законодательными актами.

Проекты законодательных актов о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год рассматрива­ются Правительством Республики Беларусь и одновременно с про­ектом закона о республиканском бюджете на очередной финансо­вый год представляются Президенту Республики Беларусь для рас­смотрения (утверждения, если это предусмотрено актом о соответ­ствующем фонде).

Президент Республики Беларусь вносит в Палату представите­лей Национального собрания Республики Беларусь проекты зако­нов о бюджетах государственных внебюджетных фондов одновре­менно с проектом закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Палата представителей принимает проекты зако­нов о бюджетах государственных внебюджетных фондов до приня­тия проекта закона о республиканском бюджете на очередной фи­нансовый год. Далее они рассматриваются в соответствии с Консти­туцией Республики Беларусь и регламентами палат Парламента Республики Беларусь.

Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется через единый казначейский счет. Органы государ­ственного казначейства обеспечивают кассовое обслуживание ис­полнения бюджетов государственных внебюджетных фондов в со­ответствии со сметами доходов и расходов фондов.

Министерство финансов Республики Беларусь устанавливает порядок осуществления бюджетных процедур по исполнению бюд­жетов государственных внебюджетных фондов:

• порядок зачисления, распределения и механизм возврата до­ходов бюджетов государственных внебюджетных фондов;

• порядок финансирования расходов, предусмотренных в бюд­жетах государственных внебюджетных фондов;

• порядок оплаты обязательств, принятых получателями средств бюджетов государственных внебюджетных фондов;

• порядок передачи средств бюджетов государственных вне­бюджетных фондов в форме межбюджетных трансфертов другим бюджетам;

• порядок и сроки представления периодической и годовой от­четности об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Незаконное или нецелевое использование средств государственных внебюджетных фондов, а также использование средств с нарушением бюджетного законодательства влекут применение ответственности, предусмотренной Бюджетным кодексом.

Распорядители средств государственных внебюджетных фондов составляют отчеты об исполнении бюджетов фондов в форме про­ектов законодательных актов, которые вносятся на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и одновременно с проектом закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год представляются Президенту Республики Беларусь для рассмотрения (утверждения в случаях, если это предусмотрено актами об этих фондах).

Президент Республики Беларусь вносит в Палату представите­лей проекты законов об утверждении отчетов об исполнении бюд­жетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финан­совый год.

Ежегодные отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов утверждаются законодательными актами.

7.2. Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

ФСЗН является самостоятельной финансово-кредитной органи­зацией. Он подчиняется непосредственно Совету Министров Рес­публики Беларусь, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством страны.

Имущество ФСЗН является республиканской собственностью, закрепленной за ним на праве оперативного управления.

Фонд планирует бюджет на очередной год, рассматривает его на своем правлении и направляет в Министерство финансов для утвер­ждения и закрепления в законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Бюджет разрабатывается на год с разбивкой по кварталам, в це­лом по Фонду и в разрезе областных и Минского городского управ­лений. В основу бюджета закладываются прогнозируемые макро­экономические показатели по данным министерств экономики, фи­нансов и труда, а также Национального банка. При его подготовке учитываются статистические и отчетные данные, аналитические показатели.

Отчетность по исполнению бюджета ФСЗН формируется еже­квартально нарастающим итогом с начала отчетного года.

Основные задачи ФСЗН:

• реализация государственной политики по управлению сред­ствами государственного социального страхования;

• разработка (в пределах его компетенции) предложений о со­вершенствовании законодательства по государственному социаль­ному страхованию;

• осуществление профессионального пенсионного страхования;

• международное сотрудничество в соответствующих областях деятельности.

Согласно Положению о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 16 ян­варя 2009 г. № 40, ФЗСН выполняет следующие функции:

• организует и координирует работу по управлению средствами государственного социального страхования;

• осуществляет сбор и аккумулирование обязательных страхо­вых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей на государственное социальное страхование;

• финансирует расходы на выплату трудовых и профессиональ­ных пенсий и пособий (в установленных законодательством случа­ях), на мероприятия по обеспечению занятости населения, а также иные расходы, предусмотренные законодательством о государ­ственном социальном страховании;

• организует и ведет индивидуальный (персонифицированный) учет сведений о застрахованных лицах для целей государственного социального страхования;

• финансирует расходы на санаторно-курортное лечение и оздо­ровление в соответствии с законодательством;

• размещает средства профессионального пенсионного страхо­вания в банке, уполномоченном обслуживать государственные про­граммы;

• осуществляет капитализацию временно свободных средств государственного социального страхования;

• разрабатывает и вносит в установленном порядке предложе­ния о размерах и тарифах взносов;

• сотрудничает с международными организациями по вопро­сам своей компетенции, участвует в разработке и реализации меж­дународных договоров по вопросам государственного социального страхования;

• осуществляет иные функции, предусмотренные законода­тельством.

ФСЗН является важным звеном финансовой системы государ­ства. При этом он обладает рядом особенностей:

• будучи запланирован органами власти и управления, данный фонд имеет строгую целевую направленность;

• его денежные средства используются для финансирования го­сударственных расходов, не включенных в бюджет;

• он формируется в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

• расходование средств осуществляется по распоряжению Пра­вительства Республики Беларусь или специального уполномочен­ного органа.

Структура ФСЗН:

• центральный аппарат (Правление ФСЗН);

• управления (6 областных и Минское городское);

• отделы (150 городских, районных и районных в городах).

Правлению ФСЗН подчиняются областные и Минское город­ское управления Фонда. Руководство обеспечивает организацион­ную работу по сбору взносов, направляемых затем на социальное страхование, финансирование деятельности органов социального обеспечения; реализацию региональных программ социального обеспечения; контроль за расходованием средств. Количественный и персональный состав Правления утверждается Советом Минис­тров Республики Беларусь.

Источники образования средств ФСЗН:

• обязательные страховые взносы;

• взносы на профессиональное пенсионное страхование;

• ассигнования из республиканского бюджета;

• доходы от капитализации временно свободных средств госу­дарственного социального страхования;

• доходы от размещения взносов на профессиональное пенсион­ное страхование;

поступления по обратному требованию (регрессу) к юридичес­ким и физическим лицам, являющимся причинителями вреда, или лицам, ответственным за причиненный вред согласно законода­тельству, в размере суммы пособий и пенсий. Выплаченных в связи с увечьем или иным подтверждением здоровья гражданина, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;

· суммы недоимок, пеней и административных штрафов;

· другие поступления.

В процентном выражении средства переходящих остатков соста­вили 22,4 %; обязательные страховые взносы работодателей, Белгосстраха, работающих граждан и физических лиц, уплачивающих эти взносы самостоятельно, — 75 %; доходы от капитализации средств ФСЗН — 1,2 %.

В настоящее время установлены следующие размеры обязатель­ных страховых взносов по страхованию на случай достижения пен­сионного возраста, получения инвалидности либо потери кормиль­ца (пенсионное страхование):

· для работодателей — 28 %;

· работодателей, занятых производством сельскохозяйствен­ной продукции, объем которой составляет более половины общего объема произведенной продукции, — 24 %;

· потребительских кооперативов (кроме организаций потреби­тельской кооперации — потребительских обществ, их союзов); то­вариществ собственников и садоводческих товариществ; общес­твенных объединений инвалидов (законных представителей последних) и организаций, имущество которых находится в соб­ственности этих общественных объединений; общественных объе­динений пенсионеров—5%

· физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязатель­ные страховые взносы, Бел госстраха — 29 %;

· работающих граждан — 1 %.

Согласно Положению о Фонде социальной защиты населения, размер обязательных страховых взносов по страхованию на слу­чай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рожде­ния ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предостав­ления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опе­куну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или чле­на его семьи (социальное страхование) для работодателей, физи­ческих лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страхо­вые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республи­ки Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое по­собие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.

Средства государственного социального страхования имеют целевое назначение. Направления их использования следу­ющие:

· выплата трудовых пенсий, в том числе государственным слу­жащим — в части, соответствующей размеру пенсии, полагаю­щейся по общим условиям и нормам пенсионного законодатель­ства;

· выплата за особые заслуги перед республикой ш в части, со­ответствующей размеру пенсии по возрасту, инвалидности, за вы­слугу лет;

· выплата ежемесячного денежного содержания — в части, со­ответствующей размеру пенсии, исчисляемой по общим условиям и нормам пенсионного законодательства;

· выплата профессиональных пенсий;

· выплата пособий по государственному социальному страхова­нию (по временной нетрудоспособности; беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государ­ственной организации здравоохранения до 12-недельного срока бе­ременности; по уходу за ребенком в возрасте до трех лет; на погре­бение);

· оплата ежемесячно предоставляемого по заявлению матери (отца, опекуна, попечителя), воспитывающей (воспитывающего) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, одного дополнительного сво­бодного от работы дня;

· выплата пенсий и пособий лицам, выехавшим за границу, а также прибывшим в Республику Беларусь, в соответствии с законо­дательством и международными договорами Республики Беларусь;

· финансирование выплат взыскателям в качестве компенса­ции недополученной суммы алиментов в связи с простоем или ины­ми обстоятельствами, имевшими место по не зависящим от дол­жника причинам, с последующим возмещением нанимателем ис­пользованных на указанные цели средств государственного соци­ального страхования;

· финансирование выплат на санаторно-курортное лечение и оздоровление;

· финансирование деятельности ФСЗН, в том числе его матери­ально-технического обеспечения;

· финансирование иных расходов в соответствии с законода­тельством о государственном социальном страховании.

Средства Фонда могут направляться на оказание материальной помощи нуждающимся нетрудоспособным лицам, получающим пенсии из средств государственного социального страхования.

Тема 8. Содержание доходов бюджета, формы их мобилизации, методы планирования и порядок уплаты

1.Сущность государственных доходов и особенности формирования доходной базы бюджета в современных условиях.

2. Методы планирования доходов бюджета.

3. Порядок уплаты и зачисления доходов в бюджет.

1. Сущность государственных доходов и особенности формирования доходной базы бюджета в современных условиях.

Доходы бюджета представляют собой экономические отноше­ния, возникающие у субъектов хозяйствования и населения с госу­дарством в процессе формирования бюджетного фонда. Формой их реализации являются налоговые и не­налоговые виды платежей. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных госу­дарств.

Сущностными признаками доходов бюджета являются безвоз­мездность и безвозвратность.

Основное назначение государственных доходов — формирова­ние устойчивой финансовой базы бюджетов, позволяющей органам государственной власти всех уровней выполнять свои функции.

В соответствии с Кодексом, доходы формируются из налоговых доходов и безвозмездных поступлений. Основу доходов бюджета составляют налоговые доходы.

Формы мобилизации государственных доходов, их состав и структура в значительной степени определяются финансовой поли­тикой государства, приоритетами социально-экономического раз­вития, стратегическими целями и методами их достижения.

Показатели бюджета по доходам отражают налоговую нагрузку на экономику, структуру прямых и косвенных налогов, степень налогообложения доходов граждан, размер неналоговых доходов и другие характеристики, по которым можно судить о качественном уровне организации государственных доходов.

Значимым фактором снижения удельного веса доходов бюдже­та в ВВП стало осуществление мер по совершенствованию налого­вой системы государства, направленных на сокращение количества обязательных платежей, уменьшение ставок налогов, расширение инновационных льгот и др.

В 2010—2015 гг. бюджетно-налоговая политика была ориенти­рована на стимулирование высоких темпов экономического роста, сохранение стабильности, устойчивости и сбалансированности бюджетов всех уровней.

Одной из важнейших задач совершенствования налоговой систе­мы представлялось создание прочной доходной базы бюджета. В 2012 г. налоговые доходы составили 90 % доходов консолидиро­ванного бюджета (с учетом целевых бюджетных фондов), в 2013 г. — почти 89 %, в 2014 г. — 89,7 % .

Традиционно преобладающую часть контролируемых налого­выми органами платежей формируют плательщики г. Минска. В 2013 г. их вклад в бюджет составил более 44 %, плательщиков Минской области — 15, Гомельской — 11,8, Витебской — 11,1.

Всего в формировании бюджета 2009 г. приняли участие 3,3 млн плательщиков, в том числе около 145 тыс. составили организации, около 220 тыс. — индивидуальные предприниматели и свыше 3 млн — физические лица.

В структуре доходов консолидированного бюджета в 2012— 2014 гг. стабильная положительная динамика имела место по нало­гам на товары и услуги, удельный вес которых в указанном периоде составил до 47,7 %.

Основные доходные источники бюджета остались теми же — это налог на добавленную стоимость (НДС), до ходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы. В 2014 г. доля косвенных налогов (НДС и акцизов) в дохо­дах консолидированного бюджета составила более 47 %.

Неналоговые доходы в 2012 г. составляли 12,4%, в 2013 – 11,85, в 2014 г. 10,18%. Безвозмездные поступления соответственно 0,22, 0,17 и 0,15 %.

В составе доходов бюджета отражаются доходы государ­ственных целевых бюджетных фондов. Их доля в доходах консолидированного бюджета существенно сократи­лась.

Образование целевых бюджетных фондов связано с необходимостью государственной поддержки отдельных отраслей, развития ин­фраструктуры и решением других важнейших задач, которые могут быть профинанси­рованы за счет целевых поступлений в специальные фонды. Отли­чие этой составляющей доходов заключается в целевой направлен­ности отчислений и их временном характере.

Вместе о закрепление доходов за кон­кретными расходами нарушает основной принцип формирования доходной части бюджета, затрудняет маневрирование бюджетными ресурсами, специфика которых как раз и состоит в том, что, посту­пая в бюджет, они обезличиваются и тем самым обеспечивают непре­рывное финансирование расходов. И наоборот, закрепление доходов за конкретными расходами увеличивает вероятность возникновения временных кассовых разрывов при исполнении бюджета, создает от­дельным субъектам хозяйствования преимущественный доступ к бюджетным ресурсам, искажает информацию об использовании бюджетных ресурсов (расходы одного и того же назначения могут финансироваться как непосредственно за счет средств бюджета, так и из целевых фондов). Это также доказывает правомерность посте­пенного сокращения (вплоть до полной ликвидации) целевых фон­дов.

2. Методы планирования доходов бюджета.

Работа по их формированию доходов осуществляется по следующим направлениям:

· планирование контингентов всех видов доходов; распределение доходов по уровням бюджетной системы в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом;

· рассредоточение регулирующих доходов между уровнями бюджетной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством;

· определение размеров финансовой помощи (дотаций, субвенций), предоставляемой вышестоящими бюджетами нижестоящим.

На первом этапе анализируются показатели предварительного исполнения доходной части республиканского и местных бюджетов за текущий год, проводится диагностика методов мобилизации государственных доходов.

Поскольку доходная часть бюджета формируется в основном за счет налоговых поступлений, на этом этапе важно дать оценку эффективности налоговой системы в целом, чтобы обоснованно планировать направления и мероприятия по ее реформированию.

Важно оценить влияние предлагаемых мер на макроэкономические показатели и увеличение доходов бюджета. Решить эту задачу можно на основе многовариантных аналитических расчетов, обосновывающих необходимость и преимущества нововведений. В результате формируется база для составления альтернативных бюджетов.

Разработка многовариантных бюджетов в республике пока не осуществляется. Сопоставление альтернативных вариантов позволило бы достигнуть рациональной структуры доходов, решить задачу их максимизации в условиях действующего налогового законодательства и предполагаемых его изменений. Это потребует развития автоматизированной системы бюджетных расчетов, применения ЭММ.

Таким образом, анализ текущего исполнения бюджета, в результате которого проводится диагностика состава и структуры его доходов, выявляются тенденции развития и эффективность налоговой системы, представляет собой необходимый этап планирования бюджета. Решения в области доходов бюджета должны основываться на многовариантных расчетах, способствующих максимизации доходов и прогнозированию результатов изменения налогового законодательства.

На втором этапе планируется поступление доходов в бюджет Республики Беларусь в разрезе позиций классификации и с учетом прогнозных макроэкономических показателей.

Используются три основных метода прогнозирования:

1) детализированное моделирование;

2) определение эластичности налогов;

3) применение фактической налоговой ставки.

Наиболее точным представляется метод детализированного моделирования, поскольку он позволяет объективно оценить базу соответствующего налога и представить модель налогового законодательства. Однако практическая реализация данного метода требует многовариантных расчетов на основе экономико-математических методов и программирования для выбора оптимального варианта, к чему отечественная практика пока не готова.

Определение эластичности налогов, т.е. способности налоговых поступлений реагировать на рост валового внутреннего продукта (определение зависимости темпов роста налоговых поступлений от темпов роста ВВП) – метод, действенный в условиях стабильности экономики и налогового законодательства, устойчивости системы налогообложения. В нашей стране применение данного метода неоправданно.

В Республике Беларусь при планировании доходов бюджета, как правило, используется метод, основанный на применении фактической (средней) ставки налога к налогооблагаемой базе. Процесс сводится к определению налогооблагаемой базы и расчету среднего процента изъятия исходя из прогнозов социально-экономического развития страны на соответствующий год, изменения налогового и таможенного законодательства, а также с учетом ожидаемого поступления соответствующих доходов в текущем году.

При расчете показателей консолидированного бюджета Республики Беларусь за основу принимаются макроэкономические параметры прогноза ее социально-экономического развития. В течение года отдельные макроэкономические показатели могут уточняться применительно к состоянию экономики страны, поскольку повышение уровня обоснованности показателей по доходам является важнейшим условием формирования реального бюджета.

8.3. Порядок уплаты и зачисления доходов в бюджет.

Момент уплаты налоговых доходов в бюджет определяется налоговым законодательством. Для других доходов днем уплаты их в доход соответствующего бюджета признается:

· день сдачи плательщиком платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм доходов – при наличии на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

· день исполнения банком платежного поручения плательщика на перечисление причитающихся сумм доходов, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

· день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк (сельский, поселковый исполнительный и распорядительный орган) для перечисления причитающихся сумм доходов.

Доходы считаются зачисленными в доход бюджета с момента их поступления на счет соответствующего бюджета.

Государственная пошлина зачисляется в республиканский и (или) соответствующие местные бюджеты в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Республики Беларусь.

Все виды штрафов за нарушение порядка использования средств бюджета, а также государственных внебюджетных средств зачисляются в доход того бюджета, за счет средств которого произведено финансирование.

Штрафы за нарушение порядка налогообложения и таможенного регулирования, налагаемые таможенными органами, подлежат зачислению в республиканский бюджет.

В бюджет Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь зачисляются следующие штрафы: за нарушение срока постановки на учет в качестве плательщика обязательных страховых взносов; за неуплату или неполную уплату обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование; за предоставление кредита для выплаты заработной платы; за выдачу или перечисление денежных средств для оплаты труда с нарушением требований законодательства; за непредставление документов, отчетов и иных материалов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Средства (в том числе в иностранной валюте), получаемые государственными органами, финансируемыми за счет средств республиканского и местных бюджетов, зачисляются в республиканский бюджет и соответствующие местные бюджеты, если иное не установлено законодательными актами и решениями местных Советов депутатов.