Налог на имущество организаций. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Ставка налога 2,2%, налогооблагаемая база- среднегодовая стоимость имущества
Транспортный налог
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
СОЦИАЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ
Отчисления в ПФ, ФСС, ФОМС и ФСНСП отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:
Субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию (ФСС)» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению (ПФ)» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию( ФОМС)" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 целесообразно открыть и следующие субсчета второго порядка:
69-1-1 «Расчеты по страховым взносам зачисляемые ФСС РФ».
69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
69-3 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФОМС».
Объектом налогообложения по страховым взносам являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление страховых взносов к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата и иные выплаты физическим лицам.
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т сч. 69-1-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2.
Контроль за уплатой страховых взносов осуществляли ПФР и ФСС до 2017 года, с 01.01.17 г контроль возложен на налоговые органы.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. С 1 января 2003 года налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Расчет начинается с установления разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров; работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах и др.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Ряд расходов для целей налогообложения учитывается только в пределах установленных норм, а ряд расходов вообще не принимается к учету при налогообложении прибыли. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 -2 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам». ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА). Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе «Внеоборотные активы». Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2). «Отложенные налоговые обязательства» отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Краткосрочные обязательства». Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения. Для определения текущего налога на прибыль определяется текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). Текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:
ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА-ОНО,
где ТНП - текущий налог на прибыль; УРНП - условный расход по налогу на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив;
ОНА - отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09; - если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);
ОНО - отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; - если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).
Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).
Для понятия механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль.
Пример расчета налога: За первый отчетный квартал 20хх года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках организация отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей (табл. 2.1).
Таблица 2.1 Отчет о прибылях и убытках (в сокращенной форме)
| Показатель | За отчетный период | ||
| наименование | код | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | (3 780) | ||
| Текущий налог на прибыль | (331459) | ||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | |||
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | |||
С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период приняла следующий вид (табл. 2.2) (расчет приведен в сокращенной форме):
Таблица 2.2 Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной форме)
| Показатели | Код строки | Сумма, руб. | |
| Итого прибыль (убыток) | |||
| Налоговая база для исчисления налога | |||
| Ставка налога на прибыль - всего (%) | |||
| Сумма исчисленного налога на прибыль - всего | |||
Величина текущего налога на прибыль (331459 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (331459 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.)
Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.).
Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб. Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.
Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 руб.
Представленные выше исходные данные приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Расчет налогооблагаемой временной разницы
| № п/п | Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.) | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.) | Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.) | |
| 1. | Представительские расходы | (постоянная разница) | |||
| 2. | Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту | - | 12104 (вычитаемая временная разница) | ||
| 3. | Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество | 15750 (налогооблагае-мая временная разница) | |||
Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:
Условный расход по налогу на прибыль составил:
1380750 руб. х 24%/100% = 331380 руб.
Постоянное налоговое обязательство составит:
3975 руб. х 24%/100% =954 руб.
Отложенный налоговый актив составил:
12104 руб. х 24%/100% = 2905 руб.
Отложенное налоговое обязательство составило ;
15 750 руб. х 24%/100% =3780 руб.
Текущий налог на прибыль:
331380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. - 3 780 руб. = 331459 руб., (табл. 2.1).
Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ЗАО ПТК «Владспецстрой» отражена в бухгалтерском учете в табл. 2.4 следующими проводками:
Таблица 2.4 Расчет текущего налога на прибыль
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1. | Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1380750х24/100) | 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» | 68-2 | ||
| 2. | Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975х24/100) | 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68-2 | ||
| 3. | Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 24/100) | 68-2 | |||
| 4. | Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750х24/100) | 68-2 | |||
| Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 - п.4) | |||||
Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 331459 руб. (331780 + 954 + 2905 - 3780).
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в табл. 2.5.
Таблица 2.5 Расчет налогооблагаемой прибыли
| № | Название операции расчета | Сумма (руб.) | |
| 1. | Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (руб.) | ||
| 2. | Увеличивается на (руб.) в том числе: (3975 + 12104) | ||
| представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством (руб.) | |||
| на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту (руб.) | |||
| 3. | Уменьшается на (руб.) в том числе: | ||
| величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения (руб.). | |||
| 4. | Итого налогооблагаемая прибыль (руб.) (п.1 + п.2 - п.3) | ||
Налогооблагаемая прибыль равна 1381079 руб.
Уплату налога на прибыль и подачу декларации организация производит по итогам каждого налогового периода (квартала), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Внесение авансовых платежей производит ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей. Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25 НК РФ [1] в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.
Ведь основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.
Собственно на этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.
Организация учета НДФЛ
В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ЗАО ПТК «Владспецстрой», выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).
Пример: Иванову И.И. начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Из нее был удержан налог на доходы физических лиц - 1560 руб., (12 000* 13%), таким образом, работник получит «чистую» заработную плату в размере 10 440 руб.(12000-1560=10440 ).
организация, выступая в качестве налогового агента, обязана:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Так, с организации на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [1] могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [1] неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.
Итак, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ [1], организация обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную в соответствии со статьей 224 НК РФ [1].
Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Организация удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
НДФЛ в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Организация ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:
- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;
- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
По итогам года организация представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ). Сроки предоставления - до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДФЛ. Стандартные налоговые вычеты организацияпредоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.
Пример. Иванов И.И. работает с января 2017 года , оклад =15 000 руб., имеем троих детей в возрасте до 18 лет.
Сумма заработной платы за январь составляла 15 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере 5800 руб. = 1400+1400+3000 на троих детей, Необходимо определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.
Вычет в январе составит 5800 руб. на троих детей, доход нарастающим итогом с начала года не превышает 350 000 руб.
В феврале начислена заработная плата в сумме 20 000 руб, стандартный налоговый вычет будет равен 5800 руб. Вычет предоставляется, так как сумма заработной платы с начала налогового периода нарастающим итогом (15000+20000=35000) не превышает 350 000 руб, Сумма НДФЛ в феврале будет равна: (20 000- 5800)*13%= 1846
Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в табл. 3.2.
Таблица 3.2.Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
| Наименование операции | Корреспонденция счетов | Сумма (руб.) | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 28.02.2016 г Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников | 68.1 | |||
| 04.03.16 Выписка банка: Выплачены с расчетного счета суммы, начисленные по оплате труда. | ||||
| 04.03.16 Выписка банка: перечислен с расчетного счета удержанный НДФЛ. | 68.1 | |||
Организация учета НДС
В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). ЗАО ПТК «Владспецстрой» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставки по НДС, применяемые в ЗАО ПТК «Владспецстрой», составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.
После получения оплаты, начисление НДС подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ЗАО ПТК «Владспецстрой» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).
Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ЗАО ПТК «Владспецстрой» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.
Списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет. ЗАО ПТК «Владспецстрой» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, получаемых от поставщиков. В табл. 2.7 показаны бухгалтерские записи, отражающие операции, по начислению, перечислению, принятию к учету и вычету.
Таблица 2.7 Начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.) | |||
| 2. | Предъявлена к вычету сумма НДС, по приобретенному имуществу | 68-1 | ||
| 3. | Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления) | 90-3 | 68-1 | |
| 4. | Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления) | 91-2 | 68-1 | |
| 5. | Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом | 90-3 | ||
| 6. | Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода) | 91-2 | ||
| 7. | Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) | 68-1 | ||
| 8. | Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) | 68-1 | ||
| 9. | Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) под поставку товара | 68-1 | ||
| 10. | Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет | 68-1 | ||
После оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС. В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. Так, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Если в первичных учетных документах: счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др., подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счетах их учета, т.е. сумма НДС включается в их стоимость. Сумма НДС, включенная в стоимость товаров, после их принятия к учету списывается в установленном порядке на себестоимость товара. Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), также учитываются в их стоимости. В случае принятия ЗАО ПТК «Владспецстрой» указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в табл. 2.8.
Таблица 2.8 Записи на счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению | 08-3 | 19-1 | |
| 2. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМЛ, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению | 08-5 | 19-2 | |
| 3. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению | 19-3 | ||
| 4. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению | 19-3 | ||
| 5. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд | 19-3 | ||
| 6. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд | 19-3 | ||
| 7. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению | 19-3 | ||
| 8. | Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению | 19-3 | ||
| 9. | Списаны суммы НДС, связанные с операционными и внереализационными расходами | |||
| 10. | Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям | |||
| 11. | Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами | |||
Пример начисления НДС и отражения в бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в ЗАО ПТК «Владспецстрой» приведен в табл. 2.9
Таблица 2.9 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Наименование документа | |||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1. | Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 08-5 | 34276-28 | Счет-фактура | |||
| 2. | Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (18%) | 19-1 | 6169-72 | Счет-фактура | |||
| 3. | Предъявлена к вычету сумма НДС, по приобретенному объекту ОС | 68-1 | 19-1 | 6169-72 | |||
| 4. | Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости | 08-5 | 34276-28 | Акт о приеме- -передаче объекта основных средств | |||
| 5. | Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | 40446-00 | Платежное поручение | ||||
ЗАО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.