История происхождения налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц или подоходный налог занимает особое положение среди налогов, уплачивают физические лица

Налог на доходы физических лиц или подоходный налог занимает особое положение среди налогов, уплачивают физические лица. Практически в каждой налоговой системе стран мира данный налог является неотъемлемой частью. Этот вид налогообложения как и большинство других распространенных налогов имеет длительную историю. Подоходный налог (в разных странах он носит различное название, но суть его практически одна) получил признание в результате серьезных общественных споров и даже, можно сказать, борьбы, а также достаточно длительных экспериментов [39].

Древним предком данного налога в нашей стране можно считать дань. Она представляла собой платеж, собираемый князьями, военачальниками или победителями с завоеванного племени. Собиралась она, как правило, весной и зимой посредством: «повоза» - когда дань доставляли князьям, и «полюдья» - когда князья или их дружины сами ездили за ней. По сути, дань была своеобразной ступенью формирования налога, плательщики которого были совершенно бесправны, а этим соответственно пользовались ее алчные получатели. Помимо дани можно вспомнить и другие "налоги": взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение и подушную подать, которой облагались мужчины из числа крестьян независимо от возраста [19].

Но дальнейшему развитию подоходный налог обязан ряду европейских стран, и прежде всего Англии, где на рубеже XVIII—XIX вв. в периоды общественных потрясений и в особенности, во время войн властям приходилось усиливать налоговое бремя. Основными источниками новых поступлений становились, как правило, легко собираемые налоги (своеобразное акцизное налогообложение) на товары массового спроса, такие, как мыло, свечи, стекло, ткани и т.д., не говоря уже о табаке и алкоголе. В результате повышение налогового бремени перекладывалось в большинстве своем на малоимущие слои населения, так как именно они составляли основную часть плательщиков данных налогов. Одновременно с этим акцизное налогообложение не обходило стороной и более состоятельные слои населения. Впоследствии акцизами стали облагаться различные предметы роскоши: часы, шляпы, скаковые лошади и т.д. Вместе с тем введение указанных налогов не только не обеспечило необходимыми финансовыми ресурсами возросшие потребности в государственных расходах, но и вызвало недовольство практически всех слоев населения. И только в Англии конца XVIII в. была произведена первая попытка ввести вместо акцизов на товары массового спроса относительно справедливое обложение налогом в зависимости от финансового состояния налогоплательщика. Но эта попытка обернулась неудачей и после окончания общеевропейской войны, находясь по серьезным давлением высших слоев общества, власти вынудили отказаться от нового налога. Затем этот налог как временная мера был вновь восстановлен в 1842 г., но больше не был отменен благодаря постоянным совершенствованию в области его исчисления и уплаты. В некоторых европейских странах данный налог был введен гораздо позднее: в Германии — лишь в 1891 г., в Японии решение о его введении было принято только в 1897 г., в США — в 1913 г., а во Франции — в 1914г [32].

История становления самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. Но при этом со стороны государственных органов никто не осуществлял контроль за правильностью исчисления дохода плательщиком, к тому же каждый сам определял уровень своего дохода. Разумеется, в таком виде налог на доходы физических лиц просуществовал недолго, ведь рассчитывать на правосознание и ответственность налогоплательщиков не осуществляя при этом должного контроля не стоит. Впоследствии о дальний предшественник НДФЛ "канул в лету". В начале 1905 года подоходный налог (или подоходная подать, как ее называли в то время многие) вновь напомнил о себе и стал предметом дискуссий, не прекращавшихся несколько лет [29].

Впервые в истории России подоходный налог был установлен законом Николая II "О государственном подоходном налоге" 6 апреля 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но революционные волнения (Февральская и Октябрьская революции) отменили ранее принятые законы, в том числе и Закон о подоходном налоге, который фактически так и не вступил в действие. Однако идея о введении этого налога не угасла и после революции, в начале 1920-х гг. он стал одним из основных источников поступлений в доходную часть бюджета страны и приобрел двойное название «подоходно-поимущественный», так как взимался отдельно с дохода и, соответственно, отдельно с имущества; был объединен с несколькими другими налогами (такие как общегражданский, трудгужналог, квартирный налог и налог с лиц, нанимающих домашнюю прислугу) и, в заключении, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму [34].

Следующие 20 лет менялся порядок исчисления, происходил рост ставок налога и увеличивалась нагрузка на лица, получающие нетрудовые доходы [31]. Одним из важных моментов в «эволюции» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь существенного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РСФСР от 07.12.1991 (№ 1998-1) «О подоходном налоге с физических лиц» [2] (далее — Закон о подоходном налоге). С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была сформирована абсолютно иная система подоходного обложения физических лиц, не . Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Плательщиками подоходного налога признавались граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.