Устранение двойного налогообложения

Если РФ имеет договор с какой-либо страной (государством) об избежании двойного налогообложения, то доходы, полученные резидентами РФ за пределами РФ и налоги, уплаченные по законам того государства, полностью признаются на территории РФ.

Если такого договора нет, то налоги, уплаченные по законам другого государства, где получен доход на территории РФ не защитываются и налогоплательщик вновь должен заплатить налог.

Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщики.

Налогоплательщики - это организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства на территории РФ.

Объект налогообложения.

Облагается прибыль организаций,- это разница между доходами, полученными на территории РФ и расходами, связанными с получением этих доходов. Для иностранных организаций,- это разница между доходами и признанными расходами.

В целях налогообложения к доходам относятся: доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), к товарам следует относить продукцию собственного производства, а также товары, приобретенные специально для перепродажи.

При осуществлении деятельности каждое предприятие помимо доходов, связанных с реализацией имеет также доходы, которые не связаны с операциями реализации, и называемыми внереализационными доходами.

Внереализационные доходы включают несколько видов доходов:

1. доходы от долевого участия в деятельности других организаций.

2. «+» курсовые разницы, которые возникают при продаже иностранной валюты по цене, отличной от котировки ЦБ РФ; от переоценки иностранной валюты или обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Пример: 1 сентября – 10 $ по цене 28 рублей => 280 рублей

30 сентября – 10 $ по цене 28¹⁰ рублей => 281 рубль

1 рубль является положительной курсовой разницей

3. доходы в виде штрафов, пени, полученных от недобросовестных поставщиков продукции и в других аналогичных случаях.

4. доходы, полученные от использования прав на результаты интеллектуальной деятельности.

5. доходы в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, векселя и т.д.

6. безвозмездно полученное имущество, в т.ч. и денежные средства.

7. доходы, полученные от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Совместная деятельность возникает когда 2 предприятия заключают между собой договор ? товарищества. В соответствии с ним каждое из предприятий делает свои взносы (свой вклад) для организации совместной деятельности. Продукт, полученный от совместной деятельности реализуется, и каждое из предприятий получает свою долю, пропорциональную вкладу.

8. доходы за прошлый период, по выявленным в текущем периоде.

9. материалы или материальное имущество, которое получено от списания ликвидируемых основных средств.

10. спонсорская помощь, используемая не по назначению.

11. ∑ кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и она не востребована.

Некоторые виды доходов, которые предприятие получило в целях налогообложения, не учитываются:

1) предварительная оплата по будущим поставкам товаров (работ, услуг)

2) оплата в виде задатка залога

3) средства, полученные как вклады в уставной капитал

4) взносы участников по договору о совместной деятельности

5) имущество, переданное комитентом комиссионеру по договору комиссии

6) средства, полученные по договорам займа, кредита и др. аналогичным доходам.

Группировка расходов.

Производственная деятельность связана с разными группами расходов.

Все расходы можно подразделить на: а) расходы, связанные с производством и реализацией и б) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией можно разделить еще на 4 группы:

I. Материальные расходы

II. Расходы на оплату труда

III. ∑ начисленной амортизации

IV. Прочие расходы

I. Это затраты:

· на приобретение сырья, материалов, используемых для производственных целей, комплектующих, полуфабрикатов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования;

· расходы в пользу сторонних организаций, выполняющих отдельные технологические циклы операции, т.е. работы, услуги технологического характера.

II. Это затраты:

· Вознаграждение за труд, начисленный по тарифной системе, по должностным окладам, по сдельным расценкам.

· Выплаты стимулирующего характера начисленные по результатам работы, как надбавки за профессиональное мастерство, за отдельные достижения и т.д.

· Стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания, жилья и др.

· Суммы, начисленные в виде оплаты отпуска, оплаты времени выполнения общественных обязанностей, оплаты времени простоя, доплаты в виде коэффициента жителям территорий Севера и Юга.

· Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, выплаты работникам, высвобождающихся с производства (сокращение).

· Единовременное вознаграждение за выслугу лет, оплата учебных отпусков в соответствии с законодательством.

· Оплаты за сотрудника в негосударственные пенсионные фонды, страховые премии по договору добровольного страхования жизни, добровольного медицинского страхования.

Общая ∑ выплат по договору добровольного страхования и негосударственными пенсионными фондами не может превышать 12 % от общего фонда оплаты труда (ФОТ).

III. Затраты на амортизацию имущества.

Амортизируемое имущество – это ОС и нематериальные активы. Это имущество изнашивается в течении нескольких лет, перенося свою стоимость на создаваемую продукцию, иначе говоря, перенося свою стоимость в расходы предприятия.

Амортизация – это износ ОС.

Главой 25 НК РФ введен новый порядок начисления амортизации. Этот порядок отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ «Учет ОС» в бухгалтерском учете амортизация может начисляться 4- мя способами: по целям налогообложения.

По прибыли предложено только два способа амортизации: линейный и нелинейный методы амортизации.

С целью сближения бух. учета и налогового учета можно рекомендовать и одинаково использовать только линейный и нелинейный методы амортизации.

В соответствии с 25 главой все ОС предприятия для расчета амортизации подразделяются на амортизационные группы (10 групп).

Например: 1 группа – относятся ОС, срок использования которых от 1 до 2-х лет.

2 группа – от 2-х до 3-х лет.

3 группа – от 3-х до 5-ти лет.

………………………………..

………………………………..

10 группа – свыше 30-ти лет.

Предприятие может самостоятельно установить, например по 3-ей группе – 3, 4, 5 лет.

Список по амортизационным группам составлен таким образом, что всё имеющиеся оборудование и сооружения распределены между этими группами.

В целом к амортизируемому имуществу можно отнести всё имущество сроком службы более 12 месяцев и стоимостью свыше 10 000 рублей. Некоторые виды имущества в соответствии с законодательством не подлежат амортизации:

- объекты природопользования (вода, недра)

- имущество бюджетных организаций

- имущество некоммерческих организаций, бюджетных организаций

- имущество, полученное в качестве целевых поступлений

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства

- продуктивный скот

- приобретенные издания в виде книг, брошюр, произведений искусства; эти издания списываются на затраты полной стоимостью при передаче их в подразделения для использования

- приобретенные права на результаты интеллектуальной собственности.

Амортизация может быть начислена от первоначальной или остаточной стоимости в зависимости от метода амортизации.

В целях налогообложения рекомендуется использовать линейные и нелинейные способы амортизации. Причем для имущества, вошедшего с 8-ой по 10-ую группу рекомендуется применять только линейный метод амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно. Если имущество поступает на предприятие в середине месяца, то амортизация начисляется с 1 числа следующего месяца.

При выбытии имущества амортизация прекращает начисляться с 1 числа следующего месяца.

Налогоплательщик, выбравший определенный метод начисления амортизации, не может его изменять до конца срока службы имущества.

Для начисления амортизации необходимо определить норму амортизации (в %).