Оцінка стану бухгалтерського обліку операцій на рахунках в банках

Практика контролю свідчить, що із усіх об'єктів обліку найбільш упорядкованим на підприємствах є бухгалтерський облік руху грошових коштів на банківських рахунках. Тож у процесі контролю ревізор встано­влює, чи ведеться облік господарських операцій з іноземною та націона­льною валютою на відповідних субрахунках до рахунка синтетичного об­ліку руху грошових коштів 31 '"Рахунки в банку".

Перевірку операцій на рахунках в банку рекомендується проводити суцільним способом, перевіряючи правильність відображення в бухгал­терському обліку кожної операції, що зафіксовані в виписках банку за весь ревізований період

Контроль операцій за рахунками в банку розпочинають з 1 числа місяця, в якому закінчилась попередня ревізія, якщо не обумовлено інший термін в програмі перевірки.

Послідовно з місяця в місяць перевіряють правильність відобра­ження залишку грошових коштів на рахунках в банку. Для цього зістав­ляють:

• суму коштів, що включені в статті балансу за рядками 230 і 240;

• залишки на кінець звітного періоду за відповідними рахунками, які
значаться в головній книзі;

• залишки на кінець звітного періоду на рахунках обліку руху грошових
коштів, за банківськими операціями;

• сальдо за останньою в звітному періоді випискою банку.

Наступним етапом контролю є аналіз правильності розноски гос­подарських операцій з банківських виписок в облікові регістри.

Після цього перевіряють правильність підрахунків за дебетом і креди­том. В процесі контролю це важливо зробити тому, що відомі випадки зміни підсумків з метою приховання зловживань. Якщо бухгалтерські контировки за банківськими операціями складено правильно і розноску зроблено вірно, то розбіжностей між залишками коштів і сумами оборотів за даними переві­ряючих і бухгалтерською інформацією бути не може. У разі, коли все ж таки розбіжності виявлено, кожну з них ревізор ретельно розглядає. Слід переві­рити, чи не було з боку працівників бухгаліерії зловживань.

Важливо звірити номери корінців грошових чеків з банківськими виписками. Перевірку роблять, виходячи з того, що три останні цифри номера чека заносяться до виписки.

Після цього звіряють одержання коштів і повноту їх оприбутку­вання за касовою книгою.

У виписках банку, як правило, зміст операції позначається цифра­ми. Ревізор повинен ознайомитись з побудовою та кодом умовних цифро­вих позначок змісту операцій.

Насамперед, код 1 у дебеті свідчить про списання з розрахункового рахунка коштів на підставі платіжного доручення підприємства, а у кре­диті - зарахування на цей рахунок коштів згідно ч доданою до виписки копією доручення підприємства.

Код 2 відображає зміст записів у виписці аналогічно коду 1. Однак підставою для цих записів є не платіжне доручення, а платіжні вимоги.

Код 3 відображає видачу готівки до каси з банку, а код 14 - надхо­дження готівки на розрахунковий рахунок.

За цими кодами обов'язково необхідно перевірити суцільним ме­тодом повноту надходження грошей до каси та здачу їх до банківської установи.

Після порівняння виписок банку з доданими до них первинними документами, встановлення правильності підрахунків сум оборотів, поча­ткового і кінцевого сальдо, особливо ретельно перевіряється сутність го­сподарських операцій. А саме - чи на законних підставах надійшла на відповідний рахунок або була списана будь-яка сума коштів. Крім взаєм­ної звірки та порівняння сум, що записані у відповідних документах, тре­ба пересвідчитися також у реальное гі тієї чи іншої операції.

Ревізори-фахівц; наводять приклади, коли підприємства перерахо­вують гроші закладам торгівлі або споживчої кооперації начебто за при­дбані товари, які насправді не надійшли на склад або надійшли, та не того асортименту, що зазначено в документах; або ж перераховані за придбан­ня матеріальних цінностей кошти були віднесені після бухгалтерської ко-нтировки у дебет рахунків обліку витрат на виробництво, а фактично одержані цінності оприбутковані контировкою в дебет рахунків обліку матеріальних цінностей і кредит рахунку обліку розрахунків з підзвітни­ми особами. Створена таким чином нереальна заборгованість незаконно виплачується з каси.

Правильність обліку розрахунків чеками з лімітованих чекових книжок перевіряють виходячи з того, що суми по одержаних в банку лі­мітованих чекових книжках списуються в міру оплати виданих підприєм­ством чеків. Згідно з випискою банку підприємство повинно робити запи­си в дебеті рахунка 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" і кредиті субрахунку 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті".

Суми по чеках виданих, але не оплачених банком не повинні спи­суватись, вони залишаються як не пред'явлені до оплати на субрахунку 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті".

Далі перевіряють, як ведеться бухгалтерський облік руху коштів по чекових книжках, виданих в підзвіт працівникам підприємства для розра­хунків з кредиторами (найчастіше це транспортні організації). Такі опе­рації підприємство повинно відображати в дебеті рахунка 372 "Розрахун­ки з підзвітними особами" (аналітичний рахунок - "Підзвітні особи по виданих їм чекових книжках") і в кредиті рахунка 685 "Розрахунки з ін­шими кредиторами". Після подання підзвітними особами звіту кредиту­ється рахунок 372 в кореспонденції з рахунком 685 на суму використаних чеків.

Якщо підприємство веде облік, то сальдо на рахунках 372 і 685 співпадають. Вони повинні бути тотожними сумі по залишку чеків у під­звітних осіб. Різниця між названими сальдо і сальдо по розрахунку 313 дорівнює сумі використаних але не оплачених банком чеків.

Особливо ретельно повинні перевірятися оплачені лімітованими чеками залізничні накладні, рахунки та квитанції інших організацій. Тра­пляється, що оплачені розрахунковими чеками документи знову додають­ся до авансових звітів підзвітних осіб і вдруге оплачуються.

За іншими рахунками, що відкриті у банку, перевіряють насампе­ред використання коштів за цільовим призначенням.

Перевірку стану бухгалтерського обліку операцій з коштами на ра­хунках в банку проводять, орієнтуючись на схему типових проводок на ра­хунку 31 "Рахунки в банку". Ряд основних процедур контролю правильнос­ті бухгалтерських записів та джерела інформації наведено в таблиці 5.1. ■

Таблиця 5.1.

Контрольні процедури та джерела перевірки бухгалтерських записів з обліку операцій з коштами на рахунках в банку.

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
1.	Перевірка повно­ти і своєчасності передачі готівки із каси підприємства в банк	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Квитанція і об'ява на внесок /-опекою; касові первинні документи та касова книга; реєстри обліку за рахунками ЗО "Каса" та 31 "Рахунки в банках".	301 "Каса в націо­нальній валюті"
2.	Перевірка повно­ти і своєчасності передачі готівки із каси підприємства в банк через інка­сатора.	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Квитанція на внесок го­тівкою; касові первинні документи та касова книга; реєстри обліку за рахунками ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках" та 33 "Інші кошти" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових доку­ментів'", відомості 1. І "Відомість за дебетом рахунка ЗО"; 1.2 "Відо­мість за дебетом рахунка 31"; 1.3 "Відомість за дебетом рахунка 33".	333 "Грошові кош­ти в дорозі в націо нальній валюті"
3.	Перевірка повно­ти і правильності зарахування опла­ти за відвантаже­ну продукцію, на­дані роботи, по­слуги	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 ''Рахунхи в бан­ках" та 36 "Розрахунки з покупцями та замовни­ками" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 ' Облік роз-	ЗбГ'Розрахунки звітчизняними по­купцями".

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
		рахунків, довгостроко­вих і поточних зобов'я­зань"; 3.1 "Відомість аналітичного обліку роз­рахунків зпокупцями та замовникам".
4.	Перевірка прави­льності зараху­вання невикорис­таного акредитиву або суми за неви­користаними че­ковими книжка­ми.	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстр обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" - Журнал №1 "Об­лік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31".	3 ІЗ "Інші рахунки банку в національ­ній валюті"
5.	Перевірка прави­льності зараху­вання сум за отриманими век­селями.	31 і "Поточні рахунки в національній валюті" Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 34 "Коротко­строкові векселі одержа­ні" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і гро­шових документів", ві­домості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 "Облік роз­рахунків, довгостроко­вих і поточних зобов'я­зань"; 3.4 "Відомість аналітичного обліку ви­даних і одержаних век­селів".	341 "Короткостро-хові векселі, одер­жані в національній валюті"
6.	Перевірка нрави-льності зараху­вання сум за по­гашені облігації	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 35 "Поточні фі­нансові інвестиції" — Журнал №1 "Облік гро­шових коштів і грошо­вих документів", відомо-	352 "Інші поточні фінансові інвести­ції"

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
		сті 1.2 "Відомість за де­бетом рахунка 31"; Жур­нал №4 "Облік необоро­тних активів і фінансо­вих інвестицій", Розділ II "Облік капітальних і фі­нансових інвестицій та інших необоротних ак­тивів"
7.	Перевірка прави­льності оприбут­кування безоплат­но одержаних безготівкових коштів	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєсгри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 42 "Додатковий капітал" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №7 "Облік вла­сного капіталу й забез­печення зобов'язань"; 7.1 "Відомість аналітичних даних рахунка 42".	425 "Інший додат­ковий капі тал"
8.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку перепродажу ак­цій власної емісії	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 45 "Вилучений капітал" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №7 "Облік вла­сного капіталу й забез­печення зобов'язань"; Відомість аналітичних даних рахунка 45.	451 "Вилучені ак­ції"
9.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун-	46"Неоплачений капітал" (за видами капіталу) І

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
	сум від продажу акцій власної емі­сії та внесків до статутного капі­талу	ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 46 "Неоплачений капітал" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №7 "Облік вла­сного капіталу й забез­печення зобов'язань"; Відомість аналітичних даних рахунка 46 (за ви­дами капіталу).
10.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку виручки від реалі­зації продукції (за касовим методом)	3! 1 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 70 "Доходи від реалізації" — Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №6 "Облік до­ходів і результатів дія­льності"; Розділ II Жур­налу 6 "Аналітичні дані про доходи".	701 "Доходи від ре­алізації ютової продукції"
11.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку одержаних штра­фів, пені, не­устойки	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 71 "Інший опера­ційний дохід" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових доку • ментів", відомості 1.2 'Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №6 "Обпік доходів і резуль­татів діяльності"; Розділ II Журналу 6 "Аналітич-	715 "Одержані штрафи, пені, не­устойки"

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
		ні дані про доходи".
12.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку надходження сум дебіторської забо­ргованості, що списана в минулі роки до збитку	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 70 "Доходи від реалізації" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №6 "Облік до­ходів і результатів дія­льності"; Розділ f І Жур­налу 6 "Аналітичні дані про доходи".	716"Відшкодувания раніше списаних активів"
13.	Перевірка прави­льності відобра­ження дивідендів від фінансових вкладів в інші то­вариства	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках'' та 73"Інші фінансо­ві доходи" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", ВІДОМОСТІ 1.2"ВІДОМІСТЬ за дебетом рахунка 31"; Журнал №6 "Облік до­ходів і результатів дія­льності"; Розділ II Жур­налу 6 "Аналітичні дані про доходи".	731 "Дивіденди одержані"
14.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку реалізації основ­них засобів	311 "Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 741 "Інші дохо­ди" - Журнал № 1 "Облік грошових коштів і іро-шових документів", ві­домості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №6 "Облік до-	742 "Дохід від реа­лізації необоротних активів'"

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
		ходів і результатів дія­льності"; Розділ II Жур­налу 6 "Аналітичні дані про доходи".
15.	Перевірка прави­льності відобра­ження в обліку отримання стра­хового відшкоду­вання від страхо­вої організації	311"Поточні рахунки в національній валюті". Реєстри обліку за рахун­ками 31 "Рахунки в бан­ках" та 75 "Надзвичайні доходи" - Журнал № 1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №6 "Облік до­ходів і результатів дія­льності"; Розділ II Жур­налу 6 "Аналітичні дані про доходи".	751"Відшкодування збитків від надзви­чайних подій"
16. vf.	Перевірка своєча­сності та повноти оприбуткування грошей у касу	301 "Каса в національній валюті". Чекова книжка, Корінці чеків; касові пер­винні документи та касо­ва книга; реєстри обліку за рахунками 30 "Каса" та 31 'Тахунки в банках".	311 "Поточні раху­нки в національній валюті"
Перевірка прави­льності і своєчас­ності перераху­вання: Заборгованості постачальникам; Попередньої оплати за товар­но-матеріальні цінності.	631 "Розрахунки з вітчи­зняними постачальника­ми". Реєстри обліку за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 63 "Розрахун­ки з постачальниками та підрядниками" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових доку­ментів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 "Облік розрахунків, дов­гострокових і поточних зобов'язань"; Розділ І Журналу 3 "Облік_£оз-	311"Поточні раху­нки в національній валюті"

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Д жере ла контролю
залиси за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
		рахунків за товари, ро­боти, послуги".
18.	Перевірка прави­льності і своєчас­ності перераху­вання: Платежів до бю­джету;	641 "Розрахунки за по­датками". Реєстри обліку за рахунками 31 "Рахун­ки в банках" та 64 "Роз­рахунки vd податками й платежами" — Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових доку­ментів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 "Облік розрахунків, дов­гострокових і поточних зобов'язань"; Розділ II Журналу 3 "Облік роз­рахунків із бюджетом'".	3 И "Поточні раху­нки в національній валюті" І
19.	Перевірка прави­льності і своєчас­ності: Сплати векселів;	621 "Короткострокові векселі, видані ьнаціо­нальній валюті"'. Реєстри обліку за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 62 "Короткострокові вексе­лі видані" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 "Облік роз­рахунків, довгостроко­вих і поточних зо­бов'язань"; Розділ І Жу­рналу 3 "Облік розраху­нків за товари, роботи, послуги".	311 "Поточні раху­нки в національній валюті"
20.	Перевірка прави­льності і своєчас­ності перераху­вання: Різної кредитор­ської заборгова-	685 "Розрахунки з інши­ми кредиторами". Реєст­ри обліку за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 68 "Розрахунки за інши­ми операціями" — Жур-	311 "Поточні раху­нки в національній валюті"

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю
записи за дебетом ра­хунків бухгалтерського обліку та інші джерела контролю	записи за кредитом
		нал № 1"Облік грошових коштів і грошових доку­ментів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 "Облік розрахунків, дов­гострокових і поточних зобов'язань"; Розділ І Журналу 3 "Облік роз­рахунків за товари, ро­боти, послуги".
21.	Перевірка прави­льності, повноти і своєчасності пе­рерахування кош­тів на погашення заборгованості: Пенсійному фон­ду (651); Органам соціаль ного страхування (652); До Державного фонду соціально­го страхування на випадок безробіт­тя (653); За індивідуальним страхуванням.	651 "Розрахунки за пен­сійним забезпеченням"; 652 "Розрахунки за соці­альним страхуванням"; 653 '"Розрахунки за стра­хуванням на випадок безробіття". Реєстри об­ліку за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 65 "Розрахунки за страху­ванням" - Журнал №1 "Облік грошових коштів і ірошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебетом рахунка 31"; Журнал №3 "Облік роз­рахунків, довгостроко­вих і поточних зобов'я­зань"; Розділ IIIБ Жур­налу 5А за кредитом рахунка 65.	311 "Поточні раху­нки в національній валюті"
22.	Перевірка прави­льності перераху­вання заробітної плати на особисті рахунки праців­ників	66 "Розрахунки з оплати праці". Реєстри обліку за рахунками 31 "Рахунки в банках" та 66 "Розрахун­ки з оплати праці" - Жу­рнал №1 "Облік грошо­вих коштів і грошових документів", відомості 1.2 "Відомість за дебе­том рахунка 31"; Журнал	31"Рахунки в бан­ках"

Наши рекомендации

№ процедури	Зміст контроль­ної процедури	Джерела контролю