Тема 2. Функции налогов и их классификация

С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения. Среди российских экономистов нет единого мнения по поводу количества функций налогов. Вместе с тем никто не оспаривает наличие у налогов фискальной и регулирующей функции.

Фискальнаяявляется основной. Характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. С ее помощью на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача данной функции – обеспечение устойчивой доходности базы бюджетов всех уровней.

Регулирующая (экономическая, распределительная) призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики, предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Позволяет регулировать доходы различных групп населения, финансово-хозяйственную деятельность производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц – рынок спроса и предложения. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов, отраслей, одновременно сдерживая развитие других. Система налоговых ставок, права органов государственной власти Субъектов Федерации и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территории страны.

Ряд ученых помимо основных функций отмечают еще три функции: стимулирующую, контрольную, социальную.

Классификация налогов и сборов.Классификация налогов и сборов, т.е. их систематизация, группировка по заранее установлен­ным признакам, имеет большое экономическое значение, посколь­ку дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринима­телями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регули­ровании. В настоящее время используют следующие классификации налогов:

1.В зависимости от характера использования налоги подразде­ляются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и по­ступают в общий доход государства на финансирование общегосу­дарственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго опреде­ленное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (например, единый социальный налог).

2.В зависимости от государственного органа, который устанав­ливает налог (сборы) и в распоряжение которого они поступают (по уровню управления), различают федеральные, региональные и местныеналоги и сборы.

- федеральные (ст. 13 НК) (на уровне РФ) установлены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на территории всей страны;

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

9) государственная пошлина.

- региональные (ст. 14 НК) (на уровне субъекта РФ) перечень региональных налогов установлен НК, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством, налоговые льготы и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом;

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог;

- местные (ст. 15 НК) (на уровне органа местного самоуправления) порядок введения аналогичен порядку введения региональных налогов, с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

В налоговой системе РФ особо выделены специальные налого­вые режимы (ст. 18 НК РФ):

(1) система налогообложения для сельскохозяйственных произ­водителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);

(2) упрощенная система налогообложения (УСНО);

(3) система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

(4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

3. В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся
на прямые и косвенные.

Прямые налогивзимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика Среди прямых налогов выделяются:

(1) реальные, которыми облагается продажа, покупка или вла­дение имуществом, их взимание не зависит от индивиду­альных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним относятся земельный налог, налог на имущество и др.;

(2) личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогопла­тельщика (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц).

Косвенные налогивзимаются в процессе движения доходов и оборота товаров, услуг. Владелец товара или услуг включает налого­вую сумму в цену и тариф, оплаченную потребителем, и перечисля­ет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и госу­дарством опосредована товаром или услугой.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются:

-на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);

-универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).

4. В зависимости от вида налогоплательщика выделяются налоги:

-с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество с физических лиц);

-с юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество организаций);

- смешанные, уплачиваемые как физическими, так и юридиче­скими лицами (транспортный налог, земельный налог).

5.В зависимости от уровня бюджета:

- закрепленныеналоги – непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги – поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству.

Контрольные вопросы

1. Раскройте содержание функций налогообложения и их взаимосвязи.

2. По каким признакам (критериям) классифицируются налоги?

3. Перечислите действующие в РФ налоги и специальные налоговые режимы.

Раздел 2. Система налогообложения в РФ