Інвентаризаційний опис господарських засобів і джерел їх утворення АТП "Автосервіс".

№	Показник	Сума, тис.грн.
1.	Земельна ділянка, на якій розташовано АТП "Автосервіс"
2.	Будівля гаража
3.	Будівля офісу (контори)
4.	Будівля складу
5.	Бетонна огорожа	7,5
6.	Механічні в’їзні ворота
7.	Вантажні та легкові автомобілі
8.	Персональні комп’ютери з периферійними пристроями
9.	Офісні меблі та приладдя (телефони, факси)	6,5
10.	Малоцінний офісний й виробничий інвентар, термін служби якого менше року	0,9
11.	Малоцінні офісні й виробничі прилади та інвентар, термін служби яких понад рік.	1,5
12.	Виробничі інструменти та прилади	3,5
13.	Ремонтне устаткування
14.	Ліцензія на право зайняття перевезеннями	2,8
15.	Знос (амортизація) необоротних активів	2,5
16.	Паливо	13,5
17.	Готівка в касі	0,35
18.	Гроші на поточному рахунку
19.	Заборгованість замовників за надані їм послуги
20.	Сума авансів, видана підзвітним особам	0,25
21.	Статутний капітал
22.	Нерозподілений прибуток
23.	Короткостроковий кредит банку	34,7
24.	Заборгованість постачальникам матеріалів і послуг
25.	Заборгованість бюджету за податками	1,2
26.	Заборгованість органам соціального страхування	2,4
	Заборгованість працівникам за заробітною платою

Тема 2. Бухгалтерський баланс

Вивчення цієї теми доцільно здійснювати за таким планом: 1.Сутність бухгалтерського балансу . 2.Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями. 3.Сутність та види бухгалтерської звітності. 4.Принципи підготовки фінансової звітності.

1. Сутність бухгалтерського балансу.

Бухгалтерський баланс - це спосіб економічного групуван­ня й узагальненого відображення засобів підприємства за їх ви­дами і джерелами формування у вартісному виразі на певну дату (як правило, на перше число місяця, що наступає за звіт­ним періодом). Бухгалтерський балансмає вигляд двосторонньої таблиці, у якій окремо відображаються засоби і джерела. Ліва сторона ба­лансу називається актив, а права - пасив. В активі балансу відо­бражаються види засобів за їх розміщенням, а в пасиві - джере­ла формування засобів. Отже, пасив балансу- це права його сторона, в якій за до­помогою певної системи показників відображається сума вар­тостей, одержаних з різних джерел; актив балансу- це ліва його сторона, в якій за допомогою відповідної системи показ­ників відображається склад цих вартостей за конкретними формами їх існування, тобто за їх функціональною роллю та розміщенням. Кожний елемент балансу, який записаний у рядку активу чи пасиву і відображає певний вид однорідних засобів або джерел, називається статтею балансу. Отже, існують статті активу і статті пасиву балансу. Підсумок усіх статей активу і пасиву називається балансом. Кожен вид господарських засобів має певні джерела формування. З рівності активу й пасиву бухгалтерського балансу випливає балансове рівняння: А=ПОскільки пасив – джерела формування господарських засобів – складається з власних джерел, які називають власним капіталом підприємства, або просто капіталом, та залучених (позикових), що мають назву зобов’язань підприємства, то балансове рівняння можна записати в розгорнутому вигляді:Активи = Капітал + Зобов’язанняНа підставі цього рівняння можна дати таке визначення балансу: бухгалтерський баланс – це звіт підприємства у формі зіставлення майна (активів) з капіталом і зобов’язаннями (пасивом).

СХЕМА БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА БАЛАНС на 20 р.

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби	300 000	Статутний капітал	500 000
Виробничі запаси	200 000	Резервний капітал	60 000
Незавершене виробництво	180 000	Нерозподілений прибуток	80 000
Готова продукція	150 000	Довгострокові кредити
		банків	130 000
Дебіторська заборгованість	25 000	Короткострокові кредити
		банків	50 000
Кошти:		Заборгованість:
в касі	5 000	перед
на поточному рахунку	140 000	постачальниками	100 000
		Іншими кредиторами	10 000
		перед бюджетом	40 000
		з оплати праці	30 000
Баланс	1 000 000	Баланс	1 000 000

У результаті господарських операцій засоби підприємства і джерела їх формування зазнають змін, переходять з однієї фор­ми в іншу, збільшуються або зменшуються. Це призводить до змін у балансі: розміри одних статей балансу збільшуються, ін­ших зменшуються, або одночасно збільшуються (чи зменшу­ються) статті активу (А) та пасиву (П). При цьому підсумки всіх видів засобів та їх джерел неодмінно залишаються рівними між собою.

2.Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями.

Всі господарські операції за характером змін, які вони вносять у баланс, поділяються на 4 типи.

1.До першого типу відносяться операції, які спричиняють переміщення засобів з однієї статті активу до іншої. Прикладами операцій першого типу можуть бути такі:

а)частину виробничих запасів використано на потреби виробництва;

б)кошти від дебіторів надійшли на поточний рахунок банку;

в)надлишок готівки з каси повернуто на поточний рахунок і банку;

г)в результаті завершення виробничого процесу одержано го­тову продукцію.

Наведемо приклад господарської операції першого типу:

Випущено з виробництва готової продукції на 10 грошових одиниць. Відбувається збільшення готової продукції (її виникнення) і зменшення незавершеного виробництва на 10 грошових одиниць. В таблиці 2.2.1 відображено, як це впливає на баланс:

Таблиця 2.2.1

Баланс

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби		Статутний капітал
Виробничі запаси		Прибуток
Незавершене виробництво	15-10=5	Кредити банків
Поточний рахунок		Кредиторська заборгованість
Готова продукція	+10	……….	-
Дебіторська заборгованість	-	……….	-
Баланс		Баланс

Зміни відбулися в структурі активів, підсумок балансу не змінився.

2. До другого типу господарських операцій відносять такі операції, які спричиняють переміщення джерел з однієї статті па­сиву до іншої. Прикладами операцій другого типу можуть бути такі:

а) погашено заборгованість перед постачальниками за рахунок довгострокового кредиту банку;

б) частину нерозподіленого прибутку використано на збіль­шення статутного капіталу;

в) збільшено розмір статутного капіталу за рахунок резервного капіталу;

г) виплачено заробітну плату за рахунок короткострокового кредиту банку.

Наведемо приклад господарської операції другого типу:

Частину прибутку на суму 10 грошових одиниць спрямовано на збільшення статутного капіталу. Відбувається збільшення статті "Статутний капітал" на 10 грошових одиниць і зменшення статті "Прибуток" на 10 грошових одиниць. В таблиці 2.2.2 відображено, як це впливає на баланс:

Таблиця 2.2.2

Баланс

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби		Статутний капітал	90+10=100
Виробничі запаси		Прибуток	20-10=10
Незавершене виробництво		Кредити банків
Поточний рахунок		Кредиторська заборгованість
Готова продукція		……….	-
Дебіторська заборгованість	-	……….	-
Баланс		Баланс

Зміни відбулися в структурі пасивів, підсумок балансу не змінився.

3. До третього типу відносяться операції, які одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, збільшуючи їх на од­ну й ту ж суму. Прикладами операцій третього типу можуть бути такі:

а) на поточний рахунок надійшли кошти одержаного довго­строкового кредиту банку;

б) нараховано заробітну плату працівникам господарства; в) одержано від постачальника основні засоби; г) на поточний рахунок в банку надійшли кошти від різних кредиторів.

Наведемо приклад господарської операції третього типу:

Одержано виробничі запаси від постачальників на суму 15 грошових одиниць. Відбувається збільшення статті "Виробничі запаси" в активі й статті "Кредиторська заборгованість" в пасиві на суму 15 грошових одиниць. Валюта балансу також збільшується на 15 грошових одиниць. В таблиці 2.2.3 відображено, як це впливає на баланс:

Таблиця 2.2.3

Баланс

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби		Статутний капітал
Виробничі запаси	30+15=45	Прибуток
Незавершене виробництво		Кредити банків
Поточний рахунок		Кредиторська заборгованість	25+15=40
Готова продукція		……….	-
Дебіторська заборгованість	-	……….	-
Баланс	175+15=190	Баланс	175+15=190

4.До четвертого типу відносяться операції, які одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, зменшуючи їх на од­ну й ту ж суму. Прикладами операцій четвертого типу можуть бути такі:

а) виплачено заробітну плату працівникам підприємства;

б) з поточного рахунка в банку перераховано постачальникам за одержане пальне;

в)в рахунок погашення заборгованості перед різними кредито­рами їм передано запасні частини;

г)погашено заборгованість перед бюджетом.

Наведемо приклад господарської операції четвертого типу:

Перераховано в погашення кредитів банків з поточного рахунка 5 грошових одиниць. Відбувається зменшення статті "Кредити банків" у пасиві на 5 грошових одиниць та зменшення статті "Поточний рахунок" в активі. В таблиці 2.2.4 відображено, як це впливає на баланс:

Таблиця 2.2.4

Баланс

Актив	Сума	Пасив	Сума
Основні засоби		Статутний капітал
Виробничі запаси		Прибуток
Незавершене виробництво		Кредити банків	40-5=35
Поточний рахунок	10-5=5	Кредиторська заборгованість
Готова продукція		……….	-
Дебіторська заборгованість	-	……….	-
Баланс	190-5=185	Баланс	190-5=185

Отже, за четвертого типу господарських операцій валюта балансу зменшується, але рівність активу й пасиву зберігається.
Розглянувши всі чотири типи операцій, можна зробити такі

висновки:

· Будь-яку господарську операцію можна віднести до одного з цих чотирьох типів.

· Рівність між підсумками активу й пасиву балансу зберігає­ться після будь-якої операції.

· Кожна господарська операція вносить зміни не менше ніж до 2-х статей балансу (це випливає з принципу подвійного запису).

· Якщо господарська операція торкається одночасно статті активу і пасиву, підсумок активу та пасиву змінюється (відповід­но, збільшується або зменшується) на одну і ту ж суму, а значить, рівність А = П завжди зберігається.

3.Сутність та види бухгалтерської звітності.

Управління господарством, як уже зазначалося, потребує періодичного узагальнення і подання господарства за вимогами принципу двоїстості (подвійності). Цей захід називають балансовим. Здійснюється він у формі бухгалтерської звітності. Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про якісний стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Інакше кажучи, підприємство повинне,тобто зобов'язане на­давати інформацію про свій стан, оскільки існують різні групи людей, які зацікавлені в його діяльності та мають бути відповідно поінформовані.

Бухгалтерська звітність - це система показників, що характе­ризують економічно-правовий стан підприємства (активи та паси­ви) на певні дати (як правило, на початок та кінець календарного циклу) та за минулий рік, квартал, місяць та результати діяльнос­ті. Вона складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і є завершаль­ною його стадією.

Бухгалтерська звітність складається за вимогою користувачів. Користувачів бухгалтерської звітності багато. Це засновники, уча­сники, керівники, банки, інвестори, кредитори, державні регу­люючі органи, податкова адміністрації, міністерство статистики тощо.

Показники бухгалтерської звітності не є однаковими для різних користувачів. Тому бухгалтерська звітність поділяється на внутрішню та зовнішню.

Внутрішня звітність регламентується самим керівництвом під­приємства (засновниками або керівниками, які уповноважені за­сновниками).

Зовнішня звітність є стандартизованою та визначається зако­нодавчо, або підзаконними актами, інструкціями (фінансова, по­даткова тощо).

Форми бухгалтерської звітності — це система показників, що характеризують економіко-правовий стан підприємства на певні дати, визначені або законодавством або користувачами, про результати діяльності.

Найважливішими фінансовими звітними документами, які подаються підприємством, є баланс, звіт про прибутки та збит­ки, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки.

Балансявляє собою таблицю фінансового стану підприємства на конкретний день. Він складається шляхом перерахування ак­тивів і пасивів підприємства. Активи - це те, чим володіє підпри­ємство, і те, що йому заборгували; пасиви - це вкладення коштів та суми заборгованості самого підприємства. Сума активів завжди має дорівнювати сумі пасивів.

У звіті про фінансові результати прибутки та збиткифіксую­ться доходи, одержані підприємством за певний період, і витрати, зроблені підприємством за цей самий період. Якщо одержані до­ходи перевищують зроблені витрати, це означає, що підприємство одержало прибуток; якщо зроблені витрати перевищують одержа­ні доходи — підприємство зазнає збитків.

Звіт про рух грошових коштів- це документ-доказ, який дає змогу показати, звідки підприємство одержує гроші і як вони по­тім використовуються. Зокрема він показує, в яких розмірах при­буток спрямовується на придбання ресурсів, а також дає змогу побачити, чи формує підприємство досить коштів для задоволен­ня своїх потреб, чи перебуває в такому стані, що його ліквідність погіршується (і, мабуть, погіршуватиметься). Ще однією характеристикою звіту про грошові кошти є те, що він пов'язує суму прибутку, одержану за певний період, з приростом або зменшенням обігових коштів за цей самий період.

Звіт про власний капіталявляє собою таблицю, яка характери­зує структуру власного капіталу підприємства за видами (статут­ний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал тощо) та стат­тями, що характеризують стан та зміни стану кожного виду за звітний період.

Примітки до фінансових звітів- це різного роду пояснення, які характеризують діяльність підприємства за звітний період. Зо­крема висвітлюється: обрана облікова політика, застосованих принципів оцінки статей звітності, інформація, яка не наведена у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положен­нями (стандартами). Інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та до­речності.

4.Принципи підготовки фінансової звітності.

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів: автономність підприємства за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства; безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі; періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства напевні періоди часу з метою складання фінансової звітності; історичної (фактичної) собівартості що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання; нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей; повнотою висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна. містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі; послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обгрунтована і розкрита у фінансовій звітності; обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства; превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми; єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.

Контрольні запитання:

1.Визначення бухгалтерського балансу та його будова.

2.Тлумачення бухгалтерського балансу. Чим зумовлено балансове рівняння?

3.Значення балансу.

4.На які типи розділяють господарські операції залежно від змін, які вони викликають у балансі? Характеристики типів операцій.

5.В чому полягає сутність бухгалтерської звітності?

6.Які існують види бухгалтерської звітності?

7. Які існують принципи підготовки бухгалтерської звітності?

Завдання для самостійної роботи:

Визначення сутності, побудова та призначення бухгалтерського балансу. Визначення сутності активу та пасиву балансу; зумовленість їхньої рівності; визначення сутності статті балансу. Сутність господарської операції; зміни в балансі, що їх зумовлюють господарські операції підприємства; типи господарських операцій.

Тест

1.Бухгалтерський баланс – це:

а) звіт про стан активів і пасивів підприємства на певну дату;

б)таблиця, в якій актив та пасив відображені за певний період;

в)звіт про зміни та стан активів і пасивів підприємства:

2.Актив балансу-це:

а)майно та прибутки підприємства;

б)необоротні активи, оборотні активи, витрати майбутніх періодів:

в)майно підприємства за вирахуванням витрат майбутніх періодів.

3.Пасив балансу - це:

а)капітал, зобов’язання та кошти;

б)капітал та зобов’язання;

в)капітал і зобов’язання за вирахуванням доходів майбутніх періодів.

4.Яке з наведених рівнянь бухгалтерського балансу є правильним:

а) К=А+З ;

б) З=А+К ;

в) А=К+ З.

5.Активні операції призводять до змін:

а)у структурі майна підприємства;

б)у структурі капіталу підприємства;

в)у структурі коштів і необоротних активів.

6.Пасивні операції призводять до змін:

а)у структурі прибутку і витрат;

б)у структурі запасів і зобов’язань;

в) у структурі капіталу й зобов’язань підприємства.

7.Активно-пасивні операції призводять до змін:

а) у структурі капіталу та зобов’язань;

б)у структурі майна та його джерел;

в)у структурі витрат і коштів.

8.Баланс призначений для групування майна підприємства та його джерел:

а)за певний період;

б) на певну дату;

в)на перше число звітного періоду.

9.Зміни в структурі активів та пасивів зумовлюються:

а)господарськими рішеннями;

б)господарськими операціями;

в)господарськими ситуаціями.

10.Активи підприємства складаються з:

а)основних засобів, запасів, зобов’язань;

б)необоротних активів, витрат майбутніх періодів, коштів;

в)оборотних активів, необоротних активів, витрат майбутніх періодів.

11.Джерелами утворення активів підприємства є:

а)капітал, зобов’язання та доходи майбутніх періодів;

б)капітал, зобов’язання та кошти;

в)капітал, короткострокові зобов’язання, витрати майбутніх періодів.

12 .Власний капітал-це:

а)різниця між активами та зобов’язаннями;

б)статутний капітал та нерозподілений прибуток;

в)сума внесків засновників підприємства.

Практичні завдання

Для виконання завдання необхідно вивчити Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 «Баланс»

Завдання №1.

Мета завдання. З’ясувати суть бухгалтерського балансу та засвоїти зміст і будову балансу.

Матеріальне забезпечення:

1.Двосторонній баланс.

2.Баланс підприємства (звітна форма №1).

Методичні вказівки до виконання завдання. На підставі складених у попередньому завданні відомостей групування господарських засобів станом 1 вересня 200_ року два баланси АТП «Автосервіс» різної будови: двосторонній, баланс підприємства (звітна форма №1).

Завдання №2.

Розкрити зміст господарської операції та визначити тип господарської операції:

1. Д-т 23 "Виробництво" К-т 13 "Знос(амортизація) необоротних активів" – 7000.

2. Д-т 65 "Розрахунки за страхуванням" К-т 31 "Рахунки в банках" – 11000.

3. Д-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами" К-т 30 "Каса" – 900.

4. Д-т 26 "Готова продукція" К-т 23 "Виробництво" – 15000.

5. Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 65 "Розрахунки за страхуванням" – 800.

6. Д-т 30 "Каса" К-т 31 "Рахунки в банках" – 17000.

7. Д-т 31 "Рахунки в банках" К-т 30 "Каса" – 1700.

8. Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 30 "Каса" - 18000.

9. Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" К-т 31"Рахунки в банках" -20000.

10. Д-т 23 "Виробництво" К-т 66 "Розрахунки з оплати праці" – 17000.

11. Д-т 20 "Виробничі запаси" Д-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" -18000.

12. Д-т 31 "Рахунки в банках" К-т 60 "Короткострокові позики" – 80000.

13. Д-т 20 "Виробничі запаси" К-т 372 "Розрахунки з підзвітними особами" – 700.

14. Д-т 64 "Розрахунки за податками й платежами" К-т 31 "Рахунки в банках" – 21000.

15. Д-т 66 "Розрахунки з оплати праці" К-т 64 "Розрахунки за податками й платежами" - 5000.

16. Д-т 23 "Виробництво" Д-т 20 "Виробничі запаси" – 15000.