Основные и оборотные фонды. Капитальные вложения

Экономическая сущность основных фондов

В производстве материальных благ участвуют средства производства и труд людей. Средства производства в зависимости от своей роли в производственном процессе делятся на средства и предметы труда.

К средствам относятся вещественные элементы, которые воздействуют на обрабатываемый предмет (сырье). К средствам труда относится все то, что многократно участвует в технологическом процессе, сохраняя свою вещественную форму.

К предметам труда относится все то, на что направлен труд человека и что является обрабатываемым предметом. Предметы труда полностью потребляются за один цикл, полностью изменяют в течении цикла свою форму и переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Средства и предметы труда, выраженные в стоимостной форме, образуют производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

К основным (ОФ) фондам относятся все средства труда, за исключением малоценных и быстро изнашиваемых, к которым относятся:

1. средства труда до 30 базовых величин;

2. средства труда со сроком службы менее года, а также инструменты и приспособления специального назначения, возвратная тара, спецодежда и постельные принадлежности, готовые изделия, временные сооружения и т.д.

К оборотным фондам относятся все предметы труда, а также малоценные и быстро изнашиваемые средства труда.

В зависимости от характера участия в производственном процессе, ОФ делятся на производственные и непроизводственные. Главными признаками основных производственных фондов являются:

1. использование для производства продукции либо сдача в аренду;

2. участие в хозяйственной деятельности предприятия на срок более года;

3. сохранение своей материально-вещественной формы в течение длительного времени;

4. перенос своей стоимости на готовую продукцию в течение длительного времени.

Классификация ОФ

Согласно типовой классификации ОФ подразделяются на 7 групп:

1. здания;

2. сооружения;

3. машины, механизмы и оборудование;

4. вычислительная и оргтехника;

5. транспортные средства;

6. воздушные суда;

7. основные средства горнодобывающей промышленности.

ОФ подразделяются на активную и пассивную части. Активная часть участвует непосредственно в превращении предметов труда в готовую продукцию, пассивная – создает условия для производственного процесса.

К активной части относится третья по списку группа, а также часть четвертой, участвующая в технологическом процессе. Активная часть является ведущей и служит основой в оценке технического уровня и производственной мощности предприятия.

Физический и моральный износ ОФ

Физический износ – это потеря средствами труда своих первоначальных качеств в результате технологического использования. Т.е. физический износ связан с производственным потреблением ОФ в процессе эксплуатации. Различают эксплуатационный и естественный физический износ.

Моральный износ обусловлен влиянием технического прогресса и определяется снижением стоимости фондов в результате появления более совершенных средств труда, а также повышением производительности труда в процессе повышения основных фондов, влияния конкуренции.

Оценка ОФ

Оценка ОФ может осуществляться в натуральной и денежной форме. На практике применяются следующие виды оценки ОФ:

1. первоначальная стоимость ОФ – сумма фактических затрат на приобретение сооружения, монтаж изготовления и т.д. в ценах того года, когда они были введены в действие.

2. балансовая стоимость – стоимость ОФ, которая находится на балансе предприятия.

3. износовая стоимость ОФ – та часть стоимости, которая отражает уменьшение потребительских свойств ОФ и которая перенесена на готовую продукцию к данному моменту времени.

4. остаточная стоимость ОФ – балансировочная стоимость с учетом износа к данному моменту времени. Отражает реальную стоимость объекта, которая еще не перенесена на продукцию.

5. Ликвидная стоимость – сумма денег, которая может быть получена от реализации основных фондов после окончания их срока службы (после окончания срока амортизации).

6. Восстановительная стоимость – оценочный показатель, который отражает затраты на воссоздание в современных условиях точной копии ОФ с использованием аналогичных материалов и сохранением всех первоначальных параметров в ценах данного года. В восстановительных ценах могут оцениваться все вышеперечисленные стоимости ОФ.

,

где - среднегодовое изменение стоимости ОФ.

ОФ

t

где - среднегодовое изменение стоимости ОФ;

T – срок службы (амортизации);

t – момент оценки остаточной стоимости ОФ.

Для характеристики движения ОФ используют следующие показатели: балансовая стоимость на начало года , балансовая стоимость на конец года , стоимость вновь введенных ОФ на конец года , стоимость выбываемых ОФ на конец года .

Для оценки ОФ могут рассчитываться следующие показатели:

- коэффициент обновления;

- коэффициент выбытия;

- коэффициент износа.

Для оценки стоимости ОФ применяется понятие среднегодовая стоимость ОФ:

,

где , - количество месяцев службы в течение года, вновь вводимых и выбываемых ОФ.

Амортизация

Амортизация – это процесс переноса стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость готовой продукции. Аккумулируемые в результате этого средства предназначены для полной замены ОФ после их износа, а также для проведения капитальных ремонтов и модернизации.

Реновация – это амортизационный отчисления, направленные на восстановление ОФ без капитального ремонта.

Норма амортизационных отчислений, т.е. доля стоимости ОФ, используемых на вышеупомянутые цели, рассчитывается исходя из условий накопления к концу срока службы суммы в виде амортизационного фонда, достаточного для восстановления ОФ. В мировой практике используются различные способы начисления амортизации:

1. Метод равномерно прямолинейного списания стоимости ОФ, при котором стоимость амортизированного объекта списывается на затраты равными долями в течение всего периода амортизации. В соответствии с этим амортизационный фонд, начисленный за год, составляет

, где - срок службы амортизации;

а норма амортизационных отчислений:

Достоинство: простота; недостаток: не учитывается моральный износ ОФ.

Срок службы ОФ и срок амортизации неоднозначны. Амортизационный период определяется исходя из средних величин физического и морального износа ОФ, а срок службы – понятие сугубо индивидуальное.

Нормы амортизации для организаций определяются как средневзвешенные по стоимости фондов величины.

К нормам амортизации могут применяться поправочные коэффициенты, учитывающие интенсивность, а также характер эксплуатации ОФ.

2. Производственный метод, или метод амортизации, исходя из выработки амортизируемого объекта. Он основывается на том, что полезность амортизированного объекта оценивается суммарной выработкой за период эксплуатации, а начисленная за год амортизация может различаться в зависимости от интенсивности использования фондов и равна:

,

где – выработка объекта в год;

- расчетная выработка объекта за период амортизации.

Основным недостатком данного метода является неучет морального износа.

3. Методы ускоренной амортизации, которые позволяют учесть моральный износ.

Различают два метода ускоренной амортизации: метод суммы лет и метод снижающегося остатка.

Сумма лет – это сумма, которая получается от сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых амортизируется объект. Допустим, . А начисленная амортизация будет равна:

Для тех случаев, когда период амортизационных отчислений велик, сумма лет может быть рассчитана:

При начислении амортизации по методу снижающегося остатка в качестве нормы амортизации используется ставка, рассчитанная для равномерно прямолинейного метода, увеличенная в некоторое количество раз. РБ – 2,5. В результате сумма амортизационных отчислений для года I составит:

Для первого года:

Для второго:

4. Методы специальной амортизации. Применяются в странах с рыночной экономикой, которые активно формируют направление технического прогресса.

Аренда ОФ

В мировой практике формы арендных отношений различаются как по продолжительности, так и по экономическим условиям.

По продолжительности выделяют три формы аренды:

1. долгосрочная (на срок свыше 3 лет) – лизинг

2. среднесрочная (на срок от 1 до 3 лет) – хайринг

3. краткосрочная (до 1 года) – чертер, рейтинг.

По экономическим условиям аренды различают две формы:

1. текущая аренда, которая заключается в сдаче в наем заранее приобретенных фондов для удовлетворения временных потребностей арендатора. После окончания срока аренды имущество возвращается арендодателю;

2. финансовая аренда возникает в том случае, когда арендатор принимает на себя обязанности собственника, включая ответственность за сохранность, правильную эксплуатацию и т.д..

Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:

1. период аренды близок или равен сроку полезной службы арендованных фондов (срок амортизации);

2. сумма арендной платы за весь арендный период равна или превышает стоимость арендуемых фондов;

3. к концу арендного периода к арендатору переходит право собственности на арендуемые фонды;

4. в течение арендного периода предусматривается возможность досрочного выкупа арендуемого имущества.

Финансовая аренда в форме лизинга широко используется в международной торговле и по существу является формой долгосрочного кредитования без посредников. В этом случае арендные платежи включают в себя:

1. погашение стоимости арендуемого имущества (амортизационное отчисление);

2. проценты на предоставляемый кредит;

3. стоимость услуг по арендной операции.

При такой форме аренды арендуемые ОФ находятся на балансе арендатора, т.е. учитываются в системе бухгалтерского учета, но арендные платежи выплачиваются арендодателю и выступают для арендатора в форме реальных затрат.

Показатели использования ОФ

1. Фондоотдача показывает, какое количество продукции в стоимостном выражении приходится на единицу стоимости фондов.

Р – реализация продуктов или услуг.

2. Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче.

3. Фондовооруженность

Ч – численность занятых в работе.

В энергетике объем выработки и реализации продукции жестко зависит от режима потребления энергии и условий распределения нагрузки на станциях диспетчерскими центрами, поэтому дополнительно к общеэкономическим в энергетике применяют оценку использования ОФ по времени (степень экстенсивного развития ОФ - вширь) и по нагрузке (степень интенсивного использования).

Коэффициент экстенсивного использования установленной мощности определяется:

, где – время работы за год, – календарный год.

Коэффициент интенсивного использования мощности отдельного блока определяется:

,

где - фактическая выработка агрегатов за год;

– максимально возможная выработка за время работы агрегатов;

N – среднегодичная загрузка; - установленная мощность агрегата.

Для станции в целом данные коэффициенты рассчитываются как средневзвешенные по мощности агрегатов величины. Общий, или интегральный коэффициент использования установленной мощности:

– предельная выработка энергии за календарный период.

Доля сетей по стоимости превышает 50% фондов энергосистемы. Для оценки эффективности использования ОФ может использоваться понятие производственной мощности, под которой понимается пропускная способность головных участков ЛЭП, или мощность трансформаторов.

,

где и – активная и реактивная энергия, пропускаемая через сетевой элемент; – пропускная способность; - календарный срок работы;

– продолжительность нахождения в ремонте i элемента

Нематериальные активы

Нематериальные активы – объекты имущества, не имеющие материально- вещественного содержания, либо это материально-вещественное содержание не имеет решающего значения для продуктивного их использования.

Основными признаками отнесения объектов к нематериальным активам являются:

1. не имеет материального содержания;

2. служит более года;

3. обособлены и готовы к использованию и дают реальную экономическую выгоду.

Нематериальные активы могут быть приняты на учет, если, помимо указанного выше, они:

1. предназначены для использования в хозяйственной деятельности, или для управления хозяйственных субъектов.

2. имеются документы, подтверждающие их существование и права ни них.

К нематериальным активам относятся:

1. авторские и смежные права, а именно: аудиовизуальные произведения, базы данных, литературные произведения и программные продукты для ЭВМ. Регулируются законом об авторском праве, охранного документа нет.

2. научные открытия. Законом не регулируются, охранный документ – диплом.

3. Ноу-хау, к которым относятся знания и опыт производственного, технического и т.д. характера, отчеты о НИР, а также научно-техническая и опытно-конструкторская документация.

Вышеперечисленное относится к объектам интеллектуальной собственности. Все ниже перечисленное относится к объектам промышленной собственности. К ним относится:

4. изобретения. Выдается патент или лицензия, регулируется законом о патентах на изобретение.

5. промышленные образцы. Охранный документ – патент или лицензия, закон о патентах на промышленные образцы.

6. товарные знаки.

7. фирменные наименования.

8. деловая репутация фирмы

Дополнительно к нематериальным активам относят превышения покупной цены фирмы над балансовой стоимостью. Погашается за 10 лет.

В зависимости от условий применения объекта нематериальных активов выделяют следующие стоимостные оценки:

1. оценочная стоимость, которая устанавливается экспертной комиссией, которая руководствуется следующими соображениями: сумма затрат на создание объекта нематериальных активов, оценка по стоимости аналога, оценка по результатам, которые ожидаются от использования объекта нематериальных активов.

Кроме того, существует балансовая, остаточная и восстановительная стоимость.

Оборотные фонды и средства в энергетике

Для осуществления бесперебойного процесса производства помимо ОФ необходимы и оборотные производственные фонды, к которым относятся предметы труда, а также переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Дополнительно к оборотным фондам относятся так называемые малоценные и быстро изнашиваемые средства труда. Оборотные производственные фонды складываются из двух частей:

1. находящиеся в процессе производства;

2. находящиеся в виде производственных запасов.

Помимо ОФ и оборотных фондов каждое предприятие имеет фонды обращения, к которым относятся: готовая продукция на складе (отсутствует в основном производстве энергетики), готовая продукция в пути (т.е. продукция, отпущенная потребителю, но не оплаченная им, в энергетике – абонентская задолженность), и, наконец, денежные средства.

1 – оборотные фонды;

2 – фонды обращения;

3 – средства в запасах;

4 – средства в производстве;

5 – готовая продукция;

6 – денежные средства;

7 – производственные запасы предметов труда;

8 – малоценные и быстро изнашиваемые средства;

9 – неоконченное производство;

10 – расходы будущих периодов (в энергетике к расходам будущих периодов относятся пуско-наладочные работы);

11 – готовая продукция на складе;

12 – готовая продукция в пути;

13 – денежные средства наличные (в кассе);

14 – денежные средства безналичные;

15 – нормируемые оборотные средства;

16 – ненормируемые оборотные средства.

В электроэнергетике готовой продукции на складе нет, а продукция в пути – поддается нормированию.

Структура оборотных средств отражает соотношения, которые складываются между составными частями оборотных средств предприятия, или отдельными их элементами.

Производственные запасы (7) состоят:

17 – материалы;

18 – топливо и горюче-смазочные материалы;

19 – тара;

20 – запасные части;

Материалы (17) состоят:

21 – сырье, т.е. материальные ресурсы, которые требуют затрат труда для превращения их в материалы;

22 – основные материалы – продукция, требующая затрат труда для превращения их в готовые изделия;

23 – покупные полуфабрикаты – продукция, прошедшая предварительную обработку, но требующая затрат труда для превращения в готовые изделия;

24 – комплектующие изделия – конечная продукция, получаемая с других предприятий для сборки готового изделия;

25 – вспомогательные материалы – все то, что не входит в готовую продукцию, но участвует в ее создании.

Показатели и пути эффективного использования оборотных фондов и оборотных средств

Эффективность использования оборотных фондов и оборотных средств характеризуется их оборачиваемостью, которая измеряется числом оборотов за год и длительностью одного оборота. Для предприятия законченного цикла (выпускающего готовую продукцию) число оборотов определяется:

,

где Р - реализация продукции в стоимостном выражении;

ОС – стоимость нормируемых оборотных фондов.

Для филиалов, цехов вместо стоимости реализации может выступать объемы потребляемых оборотных средств в течение года, а в качестве нормируемых оборотных средств выступают нормируемые оборотные фонды.

Длительность одного оборота равна:

,

где Т – продолжительность календарного периода (обычно - год).

Величина и рассчитывается и анализируется по отдельным составляющим оборотных средств (топливо, запасные части и т.д.) по отдельным фазам, которые они проходят, т.е. отдельно по средствам в сфере производства и сфере обращения, а также для различных уровней управления (цех, предприятие и т.д.)

Ускорение оборачиваемости оборотных средств и оборотных фондов, т.е. увеличение nоб и уменьшение приводит к повышению экономичности производства. Экономия оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости определяется:

,

где и - соответственно плановые и фактические оборотные фонды или средства;

Р – плановая (фактическая реализация).

Управление оборотными средствами предприятия

Ликвидность – это потенциальная способность превращения данного элемента оборотного капитала в денежные средства. Т.к. конвертация текущих активов в деньги требует времени, то в зависимости от продолжительности принято следующая ранжировка оборотных средств по степени ликвидности:

1. деньги (абсолютная ликвидность);

2. ценные бумаги;

3. запасы готовой продукции;

4. производственные запасы;

5. незавершенное производство.

У нормально функционирующего предприятия текущие активы должны превышать текущие обязательства. В качестве оценки ликвидности, характеризующее ликвидность, могут использоваться:

Коэффициент платежеспособности:

А - текущие активы, включающие денежные средства на расчетном счету, легко реализуемые ценные бумаги, дебеторжская задолженность и производственные запасы.

О – текущие обязательства (краткосрочные кредиты банков, векселя, долгосрочные обязательства с наступившим сроком платежей, начисленные налоги и заработная плата).

Коэффициент срочной ликвидности:

Дебеторжская задолженность – это один из компонентов оборотного капитала, который в большей своей части состоит из неоплаченных счетов за готовую продукцию (в энергетике – абонентская задолженность). Дебеторжская задолженность охватывает все формы кредитования, срок получения платежей по которым не превышает года.

Кредиторская задолженность – противоположность дебеторжской задолженности, которая возникает из-за неоплаченных счетов другим предприятиям за поставки, а также краткосрочные ссуды банков.

Оборотный капитал принято делить на постоянную и переменную часть. Постоянная часть оборотного капитала – это производственные запасы, незавершенное производство, т.е. все то, потребность в чем возникает постоянно. Переменная часть оборотного капитала отражает дополнительные активы, необходимость в которых возникает в пиковые периоды. Это разовая оплата поставок, выплата налогов и заработной платы. Постоянная часть, как правило, финансируется за счет собственных средств, а переменную часть целесообразно финансировать за счет краткосрочных кредитов либо легко реализуемых текущих активов.

Инвестиции (капитальные вложения)

Инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемых в объекты предпринимательской или других видов деятельности, в результате которых достигается прибыль либо определенный социальный эффект. К инвестициям относятся: денежные средства, в том числе ценные бумаги, недвижимое имущество и нематериальные активы. Инвестиции принято делить на реальные и портфельные, т.е. в ценные бумаги, которые могут выступать как источником капитальных вложений, так и инструментом игры на бирже. По своей структуре основные фонды различаются:

1. экономическая структура ОФ – отражает целевое назначение инвестиций, т.е. в производственные и непроизводственные сферы;

2. технологическая структура – это соотношение затрат в оборудование, строительно-монтажную часть, т.е. в пассивную и активную часть фондов.

3. внутрипроизводственная структура – соотношение затрат в новое строительство, расширение, техническое перевооружение и пр.;

4. отраслевая структура;

5. внутривидовая структура – отражает структуру ОФ по времени оборота;

6. территориальная структура.

Источниками инвестиций является:

1. централизованные капитальные бюджетные вложения;

2. льготные государственные инвестиционные кредиты;

3. централизованные внебюджетные инвестиционные фонды;

4. собственные средства предприятия;

5. иностранные инвестиции;

6. средства индивидуальных застройщиков.

Все капитальное строительство в энергетике осуществляется по проектам. Капитальное строительство может осуществляться подрядным и хозяйственным способом, т.е. силами собственных строительных и монтажных организаций. Проектирование крупных объектов осуществляется в три этапа:

1. технико-экономическое обоснование (ТЭО), в котором выполняются расчеты и обоснования целесообразности сооружения объекта;

2. разработка технического проекта;

3. изготовление рабочих чертежей.

В Энергосетьпроекте проектирование в значительной степени осуществляется по типовым проектам и их привязке.

Стоимость капитального строительства определяется сметой, т.е. документом, в котором контролируются все затраты на сооружение объекта.

Себестоимость энергии

Особенности формирования и способы классификации себестоимости

Расходы – это движение денежных средств предприятия, связанные с приобретением основных и оборотных фондов, оплатой труда и услуг сторонних организаций, а также с налоговыми выплатами.

Затраты – это понятие, характеризующее расходы денежных средств для осуществления производственной деятельности.

Издержки – выражают затраты ресурсов в пределах установленных норм расхода, необходимые для осуществления производства конкретного вида продукции.

Себестоимость продукции – это денежное выражение издержек, состав которых определяется законодательными и нормативными документами.

Себестоимость продукции отражает затраты овеществленного труда в виде израсходованных оборотных фондов, перенесенной стоимости основных фондов (амортизация), и затрат живого труда в виде оплаты заработной платы и отчислений в фонды социального страхования.

Различают плановую и отчетную себестоимость.

По последовательности формирования различают цеховую, фабрично-заводскую и полную себестоимость.

Цеховая себестоимость отражает все затраты, связанные с непосредственным производством продукции.

Фабрично-заводская включает еще и затраты, связанные с управлением предприятия.

Полная себестоимость – это фабрично-заводская, суммированная с реализацией продукции.

Понятие себестоимости, как правило, относится к денежным затратам на производство единицы продукции (особенно в энергетике), но часто под понятием себестоимости понимают полные денежные затраты хозяйственного субъекта.

В энергетике, так же как и в других отраслях, применяют две взаимодополняющие друг друга классификации себестоимости. Это поэлементная классификация и калькуляционная классификация.

1. При поэлементной классификации все издержки группируются по характеру их образования, независимо от места возникновения и целевого назначения. При поэлементной классификации денежные издержки распределяются по следующим элементам:

1. материалы, которые в настоящее время включают топливо и энергию.

2. заработная плата с отчислениями на соц. страхование;

3. амортизационные отчисления;

4. вспомогательные материалы;

5. прочие материалы.

Поэлементная классификация дает возможность определить соотношение и удельный вес различных затрат в расходах производства. Такая классификация необходима для определения денежных и материальных ресурсов по предприятию в целом, т.е. для составления сметы производства.

Основным недостатком поэлементной классификации является то, что она не позволяет рассчитать себестоимость единицы продукции на многономенклатурных пр-ах.

2. При калькуляционной классификации затрат (по статьям расхода) учитываются издержки в виде следующих статей:

1. сырье и материалы;

2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата (отпускные и т.д.);

7. налоги, отчисления в бюджет и небюджетные фонды;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

Калькуляционная классификация дает возможность рассчитать себестоимость конкретного вида продукции, а также дает возможность выделить затраты по месту их возникновения и по производственному назначению, т.е. служит инструментом управления производством.

Принято различать прямые и косвенные, а также основные и накладные расходы.

Прямые расходы могут быть непосредственно отнесены на себестоимость того или иного вида продукции.

Косвенные расходы являются общими для нескольких видов продукции и относятся на каждый вид продукции путем распределения по условным признакам. Условные признаки – основная заработная плата.

В зависимости от роли в процессе производства все издержки делятся на основные, связанные с процессом производства, и накладные, которые связаны с обслуживанием производственного процесса (управленческие расходы).

На энергопредприятиях может применяться попередельный способ калькуляции, т.е. калькулирование по стадиям производства (в электрических сетях – линии различных напряжений).

Наконец, издержки делятся на условно постоянные и условно переменные.