Сравнение начисляемых налогов по ОСН и УСН
ОАО «Техрешение» по итогам 2006 года имело право перейти на упрощенную систему налогообложения. При этом объектом налогообложения являлись бы доходы, уменьшенные на величину расходов, т.к. это наиболее выгодно для предприятий производственной сферы, у которых расходы составляют более 60 %.
Рассмотрим налоги, начисленные предприятию в 2007 году по традиционной системе налогообложения.
Таблица 6.2
Данные для расчета НДС за 2007 год
(тыс.руб.)
| Виды платежей в бюджет | Налог: доначисл./уплач. | |
| Сальдо на начало периода | Дебет | |
| Кредит | 475,302 | |
| НДС на вычет | С купленных материалов и услуг | 1 799,680 |
| С авансов | 1 704,621 | |
| Расчетный счет | 2 368,019 | |
| Оборот Дебет | 5 872,320 | |
| НДС к уплате в бюджет | С авансов | 1 908,102 |
| С отгрузки | 3 952,570 | |
| Оборот Кредит | 5 860,673 | |
| Сальдо на конец периода | Дебет | |
| Кредит | 254,888 |
Сумма уплаченного НДС в 2007 году = Оборот Кредит – НДС на вычет
Сумма уплаченного НДС в 2007 году = 5 860 673,61 – (1 799 680,54 + + 1 704 621,19) = 2 356 371,88 руб.
Расчет суммы налога на имущество организации приведен в приложении. При налоговой ставке 2,2 % от налоговой базы, которой является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период, он составляет 360 366 рублей.
При ставке налога на прибыль 24% и налоговой базе 65 500 рублей, сумма исчисленного налога равняется 15 721 рублей.
Сумма ЕСН складывается из нескольких отдельных налогов. Это: налог в федеральный бюджет, ТФОМС, ФФОМС, ФСС РФ. В таблице 6.3 приведены данные по начисленным налогам, входящим в ЕСН.
Таблица 6.3
Ставки единого социального налога для налогоплательщиков-работодателей
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | В пенсионный фонд | В Фонд социального страхования | В Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| федеральный | территориальные | ||||
| До 100 000 руб. | 28,00% | 4,00% | 0,20% | 3,40% | 35,60% |
| От 100 001 руб. до 300 000 руб. | 28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 4 000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 3 400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб. | 35 600 руб. + 20,0 % с суммы, превышающей 100 000 руб. |
| От 300 001 руб. до 600 000 руб. | 59 600 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб. | 8 400 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб. | 400 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 300 000 руб. | 7 200 руб. + 0,9 % с суммы, превышающей 300 000 руб. | 75 600 руб.+ 10,0 % с суммы, превышающей 300 000 руб. |
| Свыше600 000 руб. | 83 300 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 700 руб. | 700 руб. | 9 900 руб. | 105 600 руб.+ 2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Таблица 6.4
Состав ЕСН для ОАО «Техрешение»
(тыс.руб.)
| Год | Налог в фед.бюджет | ТФОМС | ФФОМС | ФСС РФ | Итого: ЕСН |
| 186,101 | 108,513 | 100,335 | 1008,263 | ||
| 580,101 | 184,702 | 102,316 | 130,426 | 997,545 | |
| 1 квартал 2010 | - | 40,953 | 2366,027 | 35,561 | 2442,541 |
Налог в федеральный бюджет в 2010 году был отменен.
ЕСН в 2007 году составил 1 008 262,6 рублей.
Сумма налогов при традиционной системе налогообложения = 2 356 371,88 +
+ 360 366 + 15 721 + 1 008 262,6 = 3 740 721,48 руб.
Рассчитаем налоги, которые предприятие уплатило бы в 2007году при упрощенной системе налогообложения.
При традиционной системе налогообложения при расчете налога на прибыль в доходы включаются все начисленные средства, которые должны поступить от реализации продукции по заключенным договорам. В отличие от традиционной системы налогообложения, при упрощенной системе учитываются только фактически полученные предприятием доходы, т.е. это средства от реализации продукции, поступившие на расчетный счет и в кассу предприятия.
В 2007году доходы по расчетному счету составили 24 882 871,64 руб., а по кассе 2 710 471,77 руб. Итоговая сумма доходов равняется 27 593 343,41 руб.
При УСНО и 15% налоге, надо точно определить те расходы, которые смогут быть вычтены из налогооблагаемой базы.
За данный период были произведены следующие расходы, учитываемые при УСН:
1. Оплата через 60 счет за услуги и материалы, целиком отпущенные в производство 13 159 815,44 руб.;
2. Оплата через 71 счет за услуги и материалы, целиком отпущенные в производство 1 314 471,77 руб.;
3. Выплата заработной платы 8 473 543,14 руб.;
4. Выплата НДФЛ 1 198 962 руб.;
5. Услуги банка 41 151,56 руб.;
6. Страховые взносы в ПФ 1 453 668,04 руб.
Итого расходы составили 25 641 611,95 рублей.
Налог при УСН в 2007 году = (27 593 343,41 – 25 641 611,95) × 15% =
= 292 759,72 руб.
Таким образом, при переходе на УСН предприятие заплатило бы налогов значительно меньше.
Экономия денежных средств = 3 740 721,48 - 292 759,72 = 3 447 961,76 руб.
Рассмотрим налоги, начисленные предприятию в 2008 году по традиционной системе налогообложения.
Таблица 6.5
Данные для расчета НДС за 2008 год
(тыс.руб.)
| Виды платежей в бюджет | Налог: доначисл./уплач. | |
| Сальдо на начало периода | Дебет | |
| Кредит | 979,603 | |
| НДС на вычет | С купленных материалов и услуг | 1 860,738 |
| С авансов | 1 877,765 | |
| Расчетный счет | 2 142,135 | |
| Оборот Дебет | 3 738,503 | |
| НДС к уплате в бюджет | С авансов | 1 680,465 |
| С отгрузки | 4 919,193 | |
| Оборот Кредит | 6 599,658 | |
| Сальдо на конец периода | Дебет | |
| Кредит | 894,467 |
Сумма уплаченного НДС в 2007 году = Оборот Кредит – НДС на вычет
Сумма уплаченного НДС в 2007 году = 6 599 658 - (1 860 738 + 1 877 765) = = 2 861 155 руб.
Среднегодовая стоимость имущества в 2008 гуду составила 15 407 584 рублей, при налоговой ставке 2,2% сумма налога равняется 338 967 рублей.
За налоговый период предприятие получило 695 807 рублей прибыли. При ставке налога на прибыли 24%, сумма исчисленного налога на прибыль составила 166 994 рублей.
ЕСН в 2008 году составил 997 545 рублей.
Сумма налогов при традиционной системе налогообложения = 2 861 155 +
+ 338 967 + 166 994 + 997 545 = 4 364 661 руб.
Рассчитаем налоги, которые предприятие уплатило бы в 2008 году при упрощенной системе налогообложения.
В 2008 году доходы по расчетному счету составили 23 027 511 рублей, а по кассе 2 900 517 рублей. Итоговая сумма доходов равняется 25 928 028 рублей.
При УСНО и 15% налоге, надо точно определить те расходы, которые смогут быть вычтены из налогооблагаемой базы.
За данный период были произведены следующие расходы, учитываемые при УСН:
1. Оплата через 60 счет за услуги и материалы, целиком отпущенные в производство 12 985 317 руб.;
2. Оплата через 71 счет за услуги и материалы, целиком отпущенные в производство 741 509 руб.;
3. Выплата заработной платы 9 853 231,66 руб.;
4. Выплата НДФЛ 1 464 827 руб.;
5. Услуги банка 73 729,40 руб.;
6. Страховые взносы в ПФ 1 336 235,91 руб.
Итого расходы составили 26 454 848,9 рублей.
Налог при УСН в 2008 году = (25 928 028 - 26 454 848,9) × 15% = -79 023,14 руб.
В случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном НК РФ.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Если расходы больше доходов - поквартально платить не надо.
Минимальный налог рассчитывайте по формуле:
Минимальный налог = Доходы, полученные за налоговый период * 1%
Минимальный налог за 2008 год = 25 928 028 × 1% = 25 928,03 руб.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Однако, убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Экономия денежных средств =4 364 661 - 25 928,03 = 4 338 732,97 рублей.
В таблице 6.4 приведены суммы налогов, начисленных предприятию по традиционной системе налогообложения за 2007 и 2008 года.
Таблица 6.6
Сумма налогов при традиционной системе налогообложения
(тыс. руб.)
| Наименование налога | 2007 год | 2008 год |
| НДС | 2356,371 | 2861,155 |
| Налог на имущество | 360,366 | 338,967 |
| Налог на прибыль | 15,721 | 166,994 |
| ЕСН | 1008,262 | 997,545 |
| Итого: | 3740,72 | 4364,661 |
В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло значительное увеличение налогов, на сумму 623,951 тыс.руб. Представив это графически, мы можем сравнить суммы налогов при традиционной и упрощенной системе, а также их динамику за 2007 и 2008 годы.
Если бы ОАО «Техрешение» в 2007 году перешло на упрощенную систему налогообложения, оно заплатило бы только 7,8 % от налогов, уплаченных по традиционной системе. А в 2008 году лишь 0,59 %, что дало бы колоссальный экономический эффект.
Рисунок 6.2 – Сравнение сумм налогов по УСН и ОСН
По итогам отчетного периода в 2008 году доходы от реализации составили 28 198 548 рублей. А предельно допустимая сумма доходов для выплаты налогов по УСН равняется 26 800 000 рублей (20 000 000 × 1,34). Следовательно, ОАО «Техрешение» утрачивает право платить налоги по упрощенной системе налогообложения в 2009 году.
Однако, по итогам 2009 года предприятие вновь имеет право на переход на УСН, т.к. доходы от реализации составили 31 260 654 рублей, а предельный доход для перехода на УСН равняется 69 210 000 рублей.
Рассмотрим налоги, начисленные предприятию в первом квартале 2010 года по традиционной системе налогообложения.
При расчете налогов за первый квартал 2010 года НДС составил 527 288 рублей, налог на имущество 59 324 рубля, а ЕСН 2 442 541 рубль.
Сумма налогов по ОСН равняется 3 029 153 рубля.
Рассчитаем налоги, которые предприятие уплатило бы в первом квартале 2010 года при упрощенной системе налогообложения.
В первом квартале 2010 года доходы по расчетному счету составили 3 383 418 рублей, а по кассе 1 704 585 рублей. Итоговая сумма доходов равняется 5 088 003 рублей.
При УСНО и 15% налоге, надо точно определить те расходы, которые смогут быть вычтены из налогооблагаемой базы.
За данный период были произведены следующие расходы, учитываемые при УСН:
1. Оплата через 60 счет за услуги и материалы, целиком отпущенные в производство 2 156 844,67 руб.;
2. Оплата через 71 счет за услуги и материалы, целиком отпущенные в производство 219 056,12 руб.;
3. Выплата заработной платы 1 940 407,72 руб.;
4. Выплата НДФЛ 261 906 руб.;
5. Услуги банка 27 025,86 руб.;
6. Налог по травмам 9 889,13 руб.;
7. Страховые взносы в ПФ РФ 190 000 руб.
Итого расходы составили 4 805 129,5 рублей.
Налог при УСН в первом квартале 2010 года = (5 088 003 - 4 805 129,5) ×
× 15% = 42 431,03 руб.
Экономия денежных средств = 3 029 153 - 42 431,03 = 2 986 721,97 рублей.