Модели регулирования аудиторской деятельности

Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строи­лась на базе двух классических концепций (моделей) регулиро­вания аудиторской деятельности — государственной и общест­венно-государственной.

Первую концепцию связывали с развитием аудита в странах Европейского союза (Германии, Австрии, Франции, Испании), где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это так называемая европей­ская модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой аудиторская деятельность жестко регламентируется го­сударством, а функции государственного контроля возложены на централизованные органы.

Для данной модели характерно регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и подзаконных актов, охва­тывающих деятельность всех участников аудиторской деятель­ности и их взаимоотношения. На государственные органы воз­ложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также осуществлению контроля за качеством аудита. При государственной системе регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандар­тов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности не означает, что профессиональное аудиторское сообщество не при­нимает участия в регулировании собственной деятельности, од­нако саморегулирование аудиторской деятельности при данной модели незначительно. Оно, как правило, выражено в совмест­ной работе с уполномоченными государственными органами по подготовке и обсуждению законодательных актов, имеющих отношение к аудиторской деятельности, а также в защите и пред­ставлении интересов членов профессиональных объединений.

Вторая концепция (так называемая американская) получила развитие в англоязычных странах, где регулирование аудитор­ской деятельности осуществляется главным образом профес­сиональными общественными аудиторскими объединениями, то есть приняло форму саморегулирования.

Так, в систему регулирования аудиторской деятельности в США до 2002 г. входили:

• Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Ex­change Commission, SEC) и комиссии штатов по вопросам бухгалтерской отчетности, наделенные полномочиями по разработке и установлению стандартов бухгалтерского учета и надзора за деятельностью аудиторов;

• Американский институт дипломированных обществен­ных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Ac­countants, A1CPA) — некоммерческая самоуправляемая организация, созданная в 1947 году и занимающаяся раз­работкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах коммер­ческих организаций;

• Совет по стандартам финансового учета (Financial Ac­counting Standards Board, FASB) — независимая само­управляемая организация, созданная в 1973 году и за­нимающаяся разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах неправительственных организаций.

Модель саморегулирования аудиторской деятельности по­мимо США применяется в таких странах, как Канада, Вели­кобритания, Австралия, которые традиционно отличаются от других стран с развитой рыночной экономикой концепцией бухгалтерского учета и права. Ведущую роль в системе орга­нов регулирования аудита в таких странах занимают профес­сиональные аудиторские объединения. Для этого им переданы все основные функции, такие как аттестация аудиторов, осу­ществление контроля за качеством аудита, а также разработка стандартов и норм аудита. Результаты аудита, прежде всего, рассчитаны на потребности акционеров, инвесторов, кредито­ров и других хозяйствующих субъектов. Для саморегулируемой модели принципы, нормы, а также стандарты аудиторской дея­тельности являются основными инструментами установления взаимоотношений между всеми субъектами аудита. Государст­венное влияние на аудиторскую деятельность осуществляется лишь посредством общего регулирования экономики и других сфер деятельности.

Таким образом, различие концепций регулирования аудитор­ской деятельности обусловлено задачами, какие решает аудит, и неодинаковой степенью вмешательства государства в регла­ментацию и организацию аудиторской деятельности.

Тенденцией последних лет стало объединение принципов государственного и общественного регулирования в смешанной модели, в которой принцип саморегулирования уступает место паритетному участию в регулировании аудиторской деятельно­сти профессионального сообщества и государства. Особенно серьезным изменениям подверглась американская концепция регулирования после скандала, связанного с делом компании Enron и аудиторской компанией Arthur-Andersen. Неэтичное профессиональное поведение сотрудников этой компании на­несло ущерб общественному имиджу аудиторской профессии, в результате чего в США и Великобритании было принято реше­ние о создании надзорных органов, которые призваны жестко контролировать работу аудиторов. В странах Западной Европы аудит всегда находился под жестким государственным надзором, например, в Германии аудит и бухгалтерский учет находятся под контролем Министерства юстиции, а во Франции — Министер­ства экономики и финансов.

Последствием громких корпоративных скандалов явилось то, что в изменившейся обстановке старая система организации ау­дита уже не могла обеспечить деятельность аудиторов в качестве надежных стражей спокойствия на финансовых рынках. Сами принципы аудита и методы регулирования аудиторской деятель­ности требовали кардинальных изменений. И изменения эти были связаны с ужесточением государственного регулирования и контроля за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

В ответ на громкие корпоративные скандалы в 2002 г. в США был принят так называемый закон Сарбейнса-Оксли (Act Sar-banes-Oxley of2002, SOX), известный также как Закон о реформе отчетности публичных компаний и защите инвесторов. Сканда­лы, связанные с участием ответственных сотрудников и руково­дства публичных компаний, вынудили многие страны (Австралия, Великобритания, Евросоюз, Япония и др.) для ужесточения контроля за прозрачностью и качеством финансовой отчетности общественно значимых компаний разработать правовые акты, аналогичные закону Сарбейнса-Оксли. При этом законодатели столкнулись с необходимостью учесть при их подготовке специ­фические национальные особенности корпоративной культуры, чем полностью пренебрегли разработчики американского зако­на, распространившие на всех участников рынка ценных бумаг США (независимо от страны происхождения) обязательность подчинения требованиям, присущим национальной деловой культуре США.

Принятый 30.12.08 г. Закон РФ «Об аудиторской деятельно­сти» фактически узаконил в нашей стране создание смешанной модели регулирования, несмотря на то что в многочисленных проектах данного Закона предлагался бездумный переход на западный вариант полного саморегулирования аудиторской деятельности. Полный и безоговорочный переход российского аудита на саморегулирование нецелесообразен и вряд ли воз­можен. Мировая практика аудита доказала неэффективность модели «чистого» саморегулирования.

Таким образом, Россия, по сути, явилась первой страной в мире, официально принявшей смешанную модель регулиро­вания аудиторской деятельности.

Характерными признаками смешанной модели являются:

1) четкое разделение полномочий государства и делового сообщества по регулированию аудиторской деятельности (государство регламентирует общие правила националь­ного аудита, а также контролирует деятельность профес­сиональных объединений);

2) создание смешанных органов регулирования аудиторской деятельности;

3) создание смешанной системы нормативных актов регу­лирования аудиторской деятельности.