Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы, исходя из налоговой ставки.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги)[8], и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (величина налоговых вычетов)[9]. Таким образом, законодатель четко определил природу данного налога, а именно: у каждого налогоплательщика должна изыматься часть им же созданной добавленной стоимости.
В случаях, когда в первичных документах (счетах, счетах-фактурах), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов не выделена сумма НДС, то исчисление налога расчетным путем не применяется, а сумма материалов НДС списывается по счету с последующим списанием на издержки производства.
Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога
Уплата налога производится
по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Примеры решения задач
Задача 1.
Объем реализации школьных тетрадей по себестоимости составил 5000 руб. Уровень рентабельности продукции – 10%. Определить сумму налога на добавленную стоимость (НДС) и объем реализации с учетом НДС.
Решение:
1. Определим цену продукции (объем реализации по ценам без НДС):
Ц=С+Пр
Ц=5000+5000*10/100=5500 руб.
2.Определим сумму НДС.
Школьные тетради облагаются НДС по ставке[10] 10%,
НДС= Ц (объем реализации без НДС)*ставка НДС/100
НДС= 5500*10/100=550 руб.
3.Объем реализации с учетом НДС составит:
Реал=5500+550=6050 руб.
Данные операции отразятся следующим образом в бухгалтерском учете:
Таблица 2 – Отражение в бухгалтерском учете НСД при реализации продукции
| Наименование операции | сумма, тыс. руб. | № счета | |
| Д | К | ||
| Получена выручка от реализации | |||
| В том числе НДС | 68-1 |
Ответ: Сумма налога на добавленную стоимость составила 550 руб., объем реализации с НДС – 6050 руб.
Задача 2
Определить сумму НДС, уплаченного при реализации стального проката, если объем поставок составил 3600 тыс.руб.
Решение:
1.Определим сумму НДС, исходя из расчетной ставки, равной 18/118:
НДС= (объем реализации с НДС)*18/118
НДС= 3600*18/118=549,153 тыс.руб.
Данные операции отразятся следующим образом в бухгалтерском учете (таблица 3)
Таблица 3 – Отражение в бухгалтерском учете НСД при приобретении материалов
| Наименование операции | сумма, тыс. руб. | № счета | |
| Д | К | ||
| Приобретено материалов | |||
| Стоимость поступивших материалов без НДС | 3050,847 | ||
| Выделен НДС по поступившим материалам | 549,153 | ||
| НДС , уплаченный при покупке, предъявлен к зачету | 549,153 | 68-1 |
Ответ: сумма НДС составила 549,153 тыс. руб.
Задача 3.
Определить сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет, если объем реализации продукции (по ценам с НДС) составил 8400 тыс. руб.
Для производства были приобретены материалы на сумму 3200 тыс. руб. (по ценам с НДС). (товар облагается по ставке 18 %)
Решение:
1.Определим сумму НДС при реализации готовой продукции:
НДСпр=8400*18/118=1281,36 тыс.руб.
2.Определим сумму НДС, уплаченного поставщикам материалов:
НДСм=3200*18/118=488,136 тыс.руб.
3.Определим сумму НДСб, подлежащего перечислению в бюджет:
НДСб=НДСпр-НДСм
НДСб =1286,36-488,136=793,224 тыс.руб.
Данная сумма фиксируется как кредитовое сальдо на счете 68-1 «Расчеты с бюджетом» (таблица 4).
Таблица 4 – Счет 68-1 “Расчеты с бюджетом”:
| Дебет | Кредит |
| 488,136 | 1281,36 |
| Сальдо | 793,224 |
Ответ: сумма НДС, перечисляемого в бюджет, равна 793,224 тыс. руб.
Задание для самостоятельной работы.
Задание 1
1. Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет
2. Как отразится данное исчисление и перечисление в бухгалтерском учете.
3. Ознакомиться с формой и порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (в электронном виде представить налоговую декларацию. Определить нормативный документ, регламентирующий форму и порядок заполнения налоговой декларации).
| Показатели | № варианта | |||||||||||||
| 1,15 | 2,16 | 3,17 | 4,18 | 5,19 | 6,20 | 7,21 | 8,22 | 9,23 | 10,24 | 11,25 | 12,26 | 13,27 | 14,28 | |
| Вид товара | подгузники детские | альбомы для черчения | спирт метиловый | мука | ткани шерстяные | маргарин | стальной прокат | станки | удобрения | подгузники детские | альбомы для черчения | спирт метиловый | мука | ткани шерстяные |
| Объем реализации продукции по себестоимости, тыс. руб. | ||||||||||||||
| Уровень рентабельности, % | ||||||||||||||
| Закуплено материалов для производства, тыс. руб.: с учетом НДС |
Задание 2
1. Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.
2. Как отразится данное исчисление и перечисление в бухгалтерском учете.
3. Приведите пример заполнения соответствующей налоговой декларации.
| Показатели . | № варианта | |||||||||||||
| 1,15 | 2,16 | 3,17 | 4,18 | 5,19 | 6,20 | 7,21 | 8,22 | 9,23 | 10,24 | 11,25 | 12,26 | 13,27 | 14,28 | |
| Вид товара | хлебобулочные изделия | макаронные изделия | пеналы | игрушки | альбомы для рисования | приборы измерительные | оборудование для мастерских | двигатели | хлебобулочные изделия | макаронные изделия | пеналы | игрушки | альбомы для рисования | приборы измерительные |
| Объем реализации продукции по себестоимости, тыс. руб. | ||||||||||||||
| Уровень рентабельности, % | ||||||||||||||
| Стоимость материалов для производства, учтенных в себестоимости продукции тыс. руб.: |
Вопросы для самоконтроля
(Ответы подготовить в письменном виде с обязательной ссылкой на нормативные акты)
1) В каком случае возможно освобождение от уплаты налога?
2) В какой срок предприятие должно предоставить расчет данного налога и уплатить его?
3) При каких условиях применяется нулевая ставка налога, перечислите необходимые документы, подтверждающее право уплаты налога по ставке 0%? Каков порядок возмещения НДС в данном случае?
4) Что такое счет фактура, для чего используется данный документ, приведите пример его заполнения (с данными задач для самостоятельной работы).
Для варианта 1-12
5) Определите, какие налоговые обязательства с точки зрения уплаты НДС возникнут: у организации «Люкс» при реализации организации «Квартал» станка на сумму 1200 тыс.руб. (Для специальности «Бухучет, анализ и аудит» решение проиллюстрировать проводками»).
Для варианта 13-26
6) Определите, какие налоговые обязательства с точки зрения уплаты НДС возникнут: у организации «Люкс» при безвозмездной передачи организации «Квартал» станка на сумму 1200 тыс.руб. (Для специальности «Бухучет, анализ и аудит» решение проиллюстрировать проводками»).
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст.153-162
[2] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ ст.40.
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 163
[4] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 164
[5] Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке10 процентов»
[6] Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"
[7] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 164, п.4
[8] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 166
[9] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 171
[10] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст.164, п.2, пп.2