Принципы и механизмы налогообложения

Поскольку на протяжении истории человечества ни одно государство не существовало без взимания налогов, то мировой опыт привёл к главному принципу налогообложения, который можно выразить следующим изречением: «Не режьте курицу, несущую золотые яйца», т.е. нельзя отчуждать имущество или собственность налогоплательщика в пользу государства таким образом, чтобы подорвать стимулы к индивидуальной или коллективной хозяйственной деятельности, как бы велики при этом не были потребности государства в финансовых средствах. Этот принцип наглядно демонстрируется эффектом Лаффера.

Экономика предложения, представителем которой является А. Лаффер, выступает за сокращение налогов в целях стимулирования инвестиций. Основные предложения – это отказ от прогрессивного налогообложения, снижение налоговых ставок на предпринимательство, заработную плату и дивиденды. Снижение налогов увеличит доходы и сбережения предпринимателей, понизит уровень процентной ставки, в результате этого вырастут накопления и инвестиции. Для работников снижение налогов увеличит привлекательность дополнительной работы и заработка, возрастут стимулы к работе, увеличится предложение рабочей силы.

Кривая Лаффера изображена на рис. 6.4.

Рис. 6.4. Кривая Лаффера

Американский ученый, профессор Калифорнийского университета в Лос-Анджелесе Артур Лаффер описал связь между ставками налогов (r) и объёмом налоговых платежей (T), повышающих доходы государственного бюджета. По мере роста налоговой ставки (r) от нуля до 100 % налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Ta), а затем снова снижаются до нуля. Налоговые поступления начинают падать после некоторого значения налоговой ставки (r_a), так как более высокие ставки налога сдерживают экономическую активность хозяйствующих субъектов и налоговая база сокращается. При ставке налога в 100 % платежи в бюджет сокращаются до нуля, так как такая ставка носит фактически конфискационный характер и прекращает любую хозяйственную деятельность плательщиков налога. Вывод напрашивается сам собой: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, накапливанию сбережений, инвестициям и т.д. Расширившаяся налоговая база может поддерживать налоговые поступления на достаточном уровне даже при снижении налоговых ставок. Снижение бюджетного дефицита обеспечивается за счёт уменьшения случаев уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов и за счёт сокращения государственных дотаций и социальных трансфертов малообеспеченным слоям населения (в современных российских условиях последнее обстоятельство может вызвать протесты электората).

Следует отметить, что параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер и, следовательно, в практической жизни весьма сложно решить, при какой конкретно ставке налога (любого) начинается снижение налоговых платежей в государственный бюджет. Тем не менее, эффект Лаффера стал обоснованием экономической политики американского президента Р. Рейгана в 1980-х гг. Снижение налогов было одним из основных составных элементов этой политики, а её результатом стал интенсивный экономический рост в США. С этого времени «теория предложения», согласно которой снижение налогов является важнейшим фактором стимулирования экономического развития, стала ведущей в большинстве развитых стран, заменив собой кейнсианскую доктрину.

В современных условиях действуют следующие принципы налогообложения, основывающиеся на налоговом законодательстве (ст. 3 Налогового Кодекса РФ).

1. Налоговое законодательство основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность плательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из различий между налогоплательщиками.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он должен платить.

Механизм налогообложения реализуется через его методы и способы.

Методы налогообложения – форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение. При равном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога в абсолютной форме или в процентах от минимального размера оплаты труда. При пропорциональном методе ставка налога равна для каждого налогоплательщика, независимо от размера его доходов (налог на доходы физических лиц – 13 %). Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, например величины дохода плательщика налогов (примером может служить подоходный налог, действовавший в РФ до 1 января 2001 г). Регрессивные налоги предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также ослабление налогового бремени (единый социальный налог: при превышении дохода плательщика 100000 руб., налоговые ставки начинают снижаться).

Способы уплаты налогов. Существует три способа: уплата налогов по декларации; уплата налогов у источника дохода; кадастровый способ уплаты налога. Декларация – это документ, в котором плательщик налога самостоятельно приводит расчёт полученного дохода и налога с него. При взимании налога у источника, его оплата производится до получения дохода, т.е. получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. При кадастровом способе (от слова кадастр – таблица) объект налога дифференцирован на группы по определённому признаку. Перечень этих групп и признаков занесён в специальные справочники, и каждая группа имеет индивидуальную ставку налога (например, налог на владельцев транспортных средств дифференцирован в зависимости от мощности двигателя транспортного средства).