Искажающее действие налогов на доходы и капитал

Повышение экономической эффективности налогообложения предполагает минимизацию избыточного налогового бремени. Искажающее действие налогов и порождаемое им избыточное бремя обусловлены эффектом замещения. Как правило, рассматривается налог на отдельный товар или услугу, соответственно, возникает вопрос, ведет ли к искажениям налог, которым облагаются все личные доходы одновременно? Отметим, что так построен подоходный налог, налог на добавленную стоимость.

Казалось бы, подобного рода налоги не порождают эффекта замещения, т.к. в одинаковой степени касаются всех товаров, всех видов экономической деятельности. Однако они способны оказывать дестимулирующее воздействие на экономическую активность и т.о. снижать эффективность использования ресурсов, находящихся в распоряжении общества.

Каждый индивид многократно осуществляет выбор наиболее предпочтительной для него степени экономической активности. И на этот выбор в существенной мере влияет налогообложение доходов. Если отвлечься от процентов на капитал, то оно представляет собой налогообложение трудовых усилий.

Представим последствия такого налогообложения с помощью приема: поворота и параллельного сдвига линии бюджетного ограничения.

Рисунок 1

На графике изображена зависимость денежного дохода от труда; линия бюдж.огран. проходит через начало координат – отсутствие усилий влечет отсутствие дохода.

L0 – доналоговые, L1 – посленалоговые затраты труда

Z A – доналоговое, Z B – посленалоговое бюдж.огр.

Точка А – точка равновесия до введения налога; точка В – после введения налога.

U A и U B - соответствующие этим точкам кривые безразличия

Допустим, что доходы подлежат пропорциональному налогообложению. Это значит, что посленалоговая линия бюдж.огр. повернута относительно доналоговой на фиксированный градус (это величина угла между линиями Z A и L, умноженная на ставку налога. Налог уменьшил угол наклона бюдж.огр.. Отрезок КМ соответствует фактическому снижению благосостояния потребителя (параллельный сдвиг), КВ – фактически собираемому налогу (расстояние между доналоговым и посленалоговым бюдж.огр.). Сумма, которую «не добирает» государство, по сравнению с потерями потребителей (иными словами, избыточное налоговое бремя), соответствует длине отрезка ВМ.

Величина избыточного бремени обложения доход определяется как размерами налогообложения, так и эластичностью функции компенсированного предложения труда. Эта функция отражает выбор, который при данном уровне дохода люди делают между приростом потребления товаров и услуг, с одной стороны, и увеличением досуга, с другой. Избыточное налог. Бремя связано с тем, что налогоплательщик отказывается от наиболее предпочитавшейся в доналоговом периоде комбинации факторов (компонентов) благосостояния.

Итак, величина изб.бремени обложения доходов зависит от налог.ставки и от склонности налогоплательщиков, при прочих равных условиях, затрачивать дополнительные усилия ради увеличения заработков.

Некоторая часть налогооблагаемых доходов может иметь своей ближайшей основой накопление. Зачастую налоги взимаются непосредственно с накопленного имущества. Опять-таки возникает вопрос, порождает ли налогообложение капитала избыточное бремя или, иными словами, потери эффективности?

Допустим, что доход целиком обложен пропорциональным налогом. Альтернативой накоплению выступает потребление. Налогообложение сбережений или доходов от инвестиций побуждает, при прочих равных условиях, увеличивать долю дохода, направляемую на текущее потребление, и уменьшать инвестиции.

Используем простейшую модель, в которой различаются только два периода: настоящий и будущий.

Рисунок 2

По оси Р – расходы на потребление в настоящем периоде, по оси F – расходы будущего. Пусть индивид зарабатывает в первом периоде сумму W. Если он сберегает часть этой суммы w, а процент на вложенный капитал составляет r, то положение такого индивида характеризуется точкой с координатами {(W-w);(w(1+r)}. Соответствующие точки образуют линию бюдж.огр. WF A, при чем F A=W(1+r).

Введение налога на сбережения (капитал) либо на доходы от инвестиций приводит к смещению линии бюдж.огр., тогда как ее левый конец (W) остается неподвижным.

Точка А – доналоговое соотношение текущего и будущего потребления, точка В – посленалоговое соотношение; U A и U B – доналоговая и посленалоговая кр.безразличия. Отрезок BD отображает избыточное налоговое бремя.

На практике доходы от капитала обычно облагаются налогами не обособленно, а в составе иных доходов и даже по единой с ними шкале. На первый взгляд, это исключает искажающий эффект, выражающийся в замещении потенциально желательных сбережений текущим потреблением. Однако, следует учитывать, что индивиды и предприятия действуют в гораздо более сложных условиях.