Показатели налоговой нагрузки на микроуровне

При оценке налоговой нагрузки имеет значение ее влияния на развитие социально-экономических процессов в обществе.

Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микроуровнях можно использовать различные показатели:

- налоговая нагрузка на экономику;

- налоговая нагрузка на одно предприятие в среднем по республике;

- отраслевая налоговая нагрузка;

- индивидуальная налоговая нагрузка на конкретное предприятие или физическое лицо.

Показатель налоговой нагрузки на экономику в расширительной трактовке характеризует долю налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП, но может быть рассчитан и без учета внебюджетных фондов в зависимости от целей проводимого анализа.

Налоговая нагрузка на экономику имеет два уровня: номинальный и реальный.

Номинальная налоговая нагрузка на экономику характеризует фискальный потенциал действующей системы налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП.

Реальная налоговая нагрузка, рассчитанная как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП, отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором текущего состояния государственных финансов и эффективности налоговой системы.

На первоначальном этапе реформирования экономики в Республике Беларусь показатель номинальной налоговой нагрузки был значительно высок и составлял 65,0 – 62,8 %, в то время как уровень реальной налоговой нагрузки был значительно ниже – 49,6 – 49,4 %. В дальнейшем по мере совершенствования налоговой системы и стабилизации экономики в целом разрыв между номинальной и реальной налоговой нагрузкой, представляющей собой задолженность плательщиков перед бюджетом, сокращался.

Показатель налоговой нагрузки на микроуровне рассчитывается как доля налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объеме выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли. Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий и усредненном виде показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.

Средний уровень налоговой нагрузки на микроуровне (номинальный и реальный) рассчитывается как отношение начисленных (уплаченных) налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к суммарной выручке предприятий республики.

Сравнительный анализ динамики налоговой нагрузки на макро- и микроуровнях за 2001-2004 г.г. представлен в нижеприведенной таблице:

	Реальная налоговая нагрузка на экономику (в % к ВВП)	Реальная налоговая нагрузка в среднем на предприятие (в % к выручке)	Темпы роста ВВП	Темпы роста выручки
	41,9	16,9	104,7	122,3
	39,7	16,6	104,7	94,6
	40,1	16,8	106,8	106,1
	42,8	15,9	111,0	114,4

Налоговая нагрузка конкретного предприятия может существенно отличаться не только от среднереспубликанского уровня, но и среднеотраслевого. Неравномерное распределение налогового бремени между предприятиями внутри одной отрасли объясняется предоставлением индивидуальных налоговых льгот отдельным предприятиям, а также структурой производственных затрат и в конечном итоге финансово-экономическим положением предприятия.

Реальная налоговая нагрузка предприятия (ННр) представляет собой отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (Ун) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом всех налогов) (Вн) и свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов:

ННр = Ун/Вн х 100 %

Номинальная налоговая нагрузка предприятия (ННн) характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательской деятельности и рассчитывается как отношение суммы начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (Нн) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом всех налогов) (Вн):

ННн = Нн/Вн х 100 %.

Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства.

Различие между номинальной и реальной налоговой нагрузки обусловливается наличием задолженности (З) либо переплаты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (П). Соответственно взаимосвязь указанных показателей отражается следующей формулой:

ННр = ННн + (П – З)/Вн х 100 %.

Не только предприятия, но и граждане (физические лица) несут налоговой бремя, комплексная оценка которого предполагает использование трех показателей:

- уровень прямых налоговых изъятий;

- уровень косвенных налоговых изъятий;

- налоговая нагрузка на физическое лицо.

Уровень прямых налоговых изъятий (Нп) характеризует долю прямых налогов в доходах физического лица и рассчитывается по формуле:

Нп = Пн/Вд х 100 %,

где Пн – прямые налоги, подлежащие уплате физическим лицом (подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог, местные налоги и сборы);

Вд – валовой доход физического лица (любые получаемые денежные средства и материальные ценности).

Помимо показателя прямых налоговых изъятий с доходов конкретного физического лица может быть рассчитан усредненный в целом по республике показатель – средний уровень налоговых изъятий (Снп):

Снп = ОПн/СВд х 100 %,

где ОПн – общая сумма прямых налогов, уплаченных физическими лицами в целом по республике;

СВд – совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.

Наряду с прямыми налогами на физические лица ложится также и бремя косвенных налогов с и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг. Оценить его величину можно с помощью такого показателя, как уровень косвенных налоговых изъятий у конкретного физического лица и в среднем по республике:

Нк = Кн/Вд х 100 %,

где Нк – уровень косвенных налоговых изъятий с доходов физического лица;

Кн – уплаченные физическим лицом косвенные налоги, представляющие собой часть стоимости потребленных физическим лицом товаров, работ, услуг;

Вд – валовой доход физического лица (любые получаемые денежные средства и материальные ценности);

Снк = ОКн/СВд х 100 %,

Где Снк – средний уровень косвенных изъятий с доходов физических лиц;

ОКн – общая сумма косвенных налогов и сборов, уплаченных в бюджет Республики;

СВд – совокупный валовой доход физических лиц в целом по республике.

Для оценки общего уровня налоговой нагрузки на физических лиц целесообразно использовать показатель, представляющий собой сумму прямых и косвенных налоговых изъятий. Так, расчет налоговой нагрузки на конкретное физическое лицо и в среднем по республике можно произвести по следующим формулам:

ННф = Нп + Нк, СННф = Снп + Снк

Использование указанного подхода позволит оценить реальный уровень налоговой нагрузки на физических лиц, поскольку учитывает не только прямые налоги, уплачиваемые сразу в бюджет, но и завуалированные в цене товаров и услуг косвенные налоги.