Система показателей, используемых в анализе хозяйственной деятельности

Тема 2. Методологические основы анализа

Метод и методика анализа

Система показателей, используемых в анализе хозяйственной деятельности

2.3 Понятие «фактор» в экономических исследованиях, классификация факторов

Метод и методика анализа

Методология науки представляет собой систему принципов, правил, методов и средств, направленных на познание ее предмета.

Основные составляющие методологии науки —общие принципы подхода к изучению предмета и разработка конкретных методик его исследования.

Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АХД) базируются на всеобщем диалектическом методе познания.

Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он призван не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельно­сти, что повышает уровень аналитических исследований.

Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ изучения причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от ча­стных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция — такой способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, от результатов к причинам.

Из этого следует необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является еще одним из направлений методологии иссле­дования.

Главные особенности системного подхода — динамизм, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

Систематизация элементов системы производится на основе изучения их взаимосвязи и взаимодействия.

Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического исследо­вания. Различают общую и частную методики анализа.

Общая методика используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях эконо­мики. Частные методики конкретизируют общую применитель­но к определенным отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа.

Методика анализа включает два элемента:

1) технология анализа (последовательности выполнения ана­литической работы);

2) способы исследования изучаемых объектов (методический инструментарий анализа).

При выполнении комплексного АХД выделяют несколько технологических этапов:

1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы;

2) разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анали­за;

3) собирается и подготавливается к анализу необходимая ин­формация;

4) проводится сравнение фактических результатов хозяйство­вания с показателями плана, нормами и стандартами, данными прошлых лет, средними по отрасли и т.д., устанавливаются тенденции и темпы развития, его рейтинг, положение на рын­ках, обнаруживаются проблемы, требующие разработки меро­приятий по их разрешению;

5) устанавливаются факторы и их влияние на результаты де­ятельности предприятия в прошлом и в перспективе, выявляют­ся неиспользованные возможности достижения целей предпри­ятия и на основании этого производится оценка достигнутых результатов;

6) рассматриваются возможные сценарии развития предпри­ятия в сложившейся ситуации, оцениваются имеющиеся резер­вы повышения эффективности работы предприятия на основе изучения новаций в области науки и передового опыта;

7) подготавливаются рекомендации по принятию управленческих решений, направленных на достижение поставленных целей, оцениваются возможные последствия принимаемых решений, уточняются оперативные, текущие и пер­спективные планы.

Такая последовательность выполнения аналитических иссле­дований считается наиболее целесообразной с точки зрения те­ории и практики АХД.

Важнейшим элементом методики АХД являются технические приемы и способы анализа, которые используются на различных этапах аналитического исследова­ния (рис. 1).

Рис. 1. Способы АХД организации

Применение тех или иных способов зависит от цели и глуби­ны анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения аналитических расчетов и т.д.

Совершенствование инструментария экономического анали­за имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек про­никает в сущность изучаемых явлений, тем более точные мето­ды исследования ему требуются.

Система показателей, используемых в анализе хозяйственной деятельности

Все объекты АХД находят отражение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.

Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще всего характеризуются не одним показателем, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. При этом нужен не набор показателей, а их система. Показатели должны допол­нять, а не дублировать друг друга, не противоречить друг дру­гу. Их число должно быть оптимальным. От того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых явлений, во многом зависят результаты анализа.

По своему содержанию показатели делятся на количествен­ные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работ­ников и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов, например производительность труда, себе­стоимость, рентабельность и др.

Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие — только в от­дельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. К общим относятся показатели производитель­ности труда, себестоимости, прибыли, рентабельности, плате­жеспособности и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока и т.д.

Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делят­ся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвен­ные). Обобщающие применяются для обобщенной характеристи­ки сложных экономических явлений — например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним ра­ботником. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов — например, к част­ным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции опреде­ленного вида или количество произведенной продукции за еди­ницу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показате­ли используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа — например, количество рабочего време­ни, затраченного на единицу выполненных работ.

По своему составу различают показатели единичные и интег­ральные. Единичные показатели характеризуют отдельные эконо­мические явления или только их стороны. Интегральные пока­затели объединяют несколько единичных разнородных показа­телей с целью получения комплексной оценки результатов деятельности изучаемого предприятия. Обычно их получают следующим образом:

где J — интегральный показатель;

х_i — темповые значения единичных показателей.

Показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсо­лютные показатели выражаются в денежных, натуральных или условно-натуральных измерителях. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показате­лей и выражаются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели, в свою очередь, подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натураль­ные показатели выражают величину явления в физических еди­ницах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви, тысячи условных банок). Стоимостные показатели отражают величину сложных по со­ставу явлений в денежном измерении.

При изучении причинно-следственных связей показатели де­лятся на результативные и факторные. Если тот или другой по­казатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследова­ния, то при изучении взаимосвязей он называется результатив­ным. Показатели, которые определяют поведение результатив­ного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.

По функциональному признаку различают показатели норма­тивные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.), плановые (данные оператив­ных, текущих и перспективных планов экономического и соци­ального развития предприятия), учетные (данные бухгалтерско­го, статистического, оперативного учета), отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности), ана­литические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки и прогнозирования результатов. Аналитические показатели являют­ся вторичными, производными от предыдущих видов. Как пра­вило, это относительные величины — темповые, структурные, удельные и другие.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвя­заны и взаимообусловлены. Все показатели в зависимости от объекта анализа группиру­ются в подсистемы (рис. 2).

Рис. 2. Система показателей комплексного АХД

В такой последовательности формируются показатели при составлении плана социального и экономического развития предприятия, в такой же последовательности целесообразно проводить АХД. Но это не исключает и обратную последова­тельность анализа — от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учиты­валась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой.

2.3 Понятие «фактор» в экономических исследованиях, классификация факторов

Все явления и процессы хозяйственной деятельности пред­приятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обу­словленности. Одни из них непосредственно связаны между со­бой, другие — косвенно.

Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат. Каждый результативный показатель зависит от многочислен­ных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий.

Факторный анализ — это процесс комплексного, системного исследования влияния факторов на уровень результативных по­казателей. Типы факторного анализа:

- детерминированный и стохастический;

- прямой и обратный;

- одноуровневый и многоуровневый;

- статический и динамический;

- ретроспективный и перспективный (прогнозный).

По характеру исследуемой связи различают детерминирован­ный и стохастический факторный анализ.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Стохастический анализ иссле­дует влияние факторов, связь которых с результативным показате­лем, в отличие от функциональной, является неполной, вероятно­стной (корреляционной).

По методике исследования различают прямой и обратный факторный анализ.

Прямой факторный анализ осуществляется дедуктивным способом — от общего к частному.

Обратный факторный анализ исследует причинно-следственные связи способом логической индукции — от частных, отдельных факто­ров к общим, от причин к следствиям.

В зависимости от степени детализации факторов анализ мо­жет быть одноуровневым и многоуровневым.

Одноуровневый факторный анализ ис­пользуется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части.

При многоуровневом факторном анализе проводится детализация факторов на составные элементы с целью изучения их сущности. Детализация факторов может быть продолжена и дальше.

По признаку состояния изучаемых явлений различают ста­тический и динамический факторный анализ.

Статический ана­лиз применяется при изучении влияния факторов на результа­тивные показатели на определенную дату.

Динамический анализ представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

По признаку времени факторный анализ может быть ретроспективным и перспективным.

Ретроспективный анализ изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды.

Перспективный исследует влияние факторов на уро­вень результативных показателей в перспективе.

Основные этапы факторного анализа:

- отбор факторов для анализа исследуемых результативных показателей;

- классификация и систематизация факторов с целью обес­печения системного подхода к их изучению;

- моделирование взаимосвязей между факторными и ре­зультативными показателями;

- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

- практическое использование факторной модели для уп­равления экономическими процессами.

Классификация факторов в АХД позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить ме­сто и роль каждого фактора в формировании величины резуль­тативных показателей.

Исследуемые в анализе факторы могут быть классифициро­ваны по разным признакам (рис. 3.3).

Классификационный признак	Группы факторов
По своей природе	Природно-климатические
Социально-экономические
Производственно-экономические
По степени воздействия на результа­ты хозяйственной деятельности	Основные (значимые)
Второстепенные
По степени зависимости от субъекта хозяйствования	Объективные
Субъективные
По отношению к объекту исследова­ния	Внутренние
Внешние
По степени распространенности	Общие
Специфические
По продолжительности воздействия	Постоянные
Временные
По характеру действия	Экстенсивные
Интенсивные
По свойствам отражаемых явлений	Количественные
Качественные
По степени агрегирования	Простые
Сложные
По иерархии (уровню соподчиненности)	Первого порядка
Второго порядка и т.д.
По степени управляемости	Управляемые (факторы-регуляторы)
Неуправляемые (факторы-условия)
По предсказуемости поведения	Предсказуемые
Непредсказуемые, поведение которых невозможно предвидеть
По возможности измерения влияния факторов на результаты деятельно­сти	Измеримые
Неизмеримые

Рис. 3.3. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности

Структурирование факторов в АХД осуществляется с помо­щью построения структурно-логической модели, которая дает возможность установить наличие и направление связи не толь­ко между изучаемыми факторами и результативным показате­лем, но и между самими факторами. Структурно-логическая модель позволяет увидеть, что среди изучаемых факторов име­ются такие, которые непосредственно влияют на результатив­ный показатель, и такие, которые воздействуют не столько на результативный показатель, сколько друг на друга.

Различают детерминированные и стохастические структурно-логические факторные модели.

Создать детерминированную факторную систему — значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, ча­стного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.

Например, объем выпуска продукции промышленного пред­приятия можно представить в виде произведения двух факторов первого порядка: среднегодового количества рабочих и средне­годовой выработки продукции одним рабочим, которая, в свою очередь, зависит непосредственно от количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и среднедневной выработ­ки продукции рабочим. Последняя также может быть разложе­на на продолжительность рабочего дня и среднечасовую выра­ботку (рис. 3.6).

Рис. 3.4. Детерминированная структурно-логическая факторная модель валовой продукции

Развитие детерминированной факторной системы достигается, как правило, за счет детализации комплексных факторов. Однако развитие факторных систем до необходимой глубины связано с некоторыми методологическими трудностями, и прежде всего, с трудностью нахождения факторов общего характера, которые можно было бы представить в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов. По­этому обычно детерминированные системы охватывают наибо­лее общие факторы.

Между тем исследование более конкретных факторов в АХД имеет существенно большее значение, чем ис­следование общих факторов. Отсюда следует, что совершенствование методики факторно­го анализа должно быть направлено на взаимосвязанное изуче­ние конкретных факторов, которые находятся, как правило, в стохастической связи с результативными показателями.

Структурирование факторов играет большую роль не только в детерминированном, но и в стохастическом анализе. Оно по­зволяет установить наличие или отсутствие причинно-след­ственных связей между исследуемыми показателями, изучить направление связи, форму зависимости и т.д., что очень важно при определении степени их влияния на изучаемое явление и при обобщении результатов анализа.

На рис. 3.5 в качестве примера показана связь между себе­стоимостью единицы продукции растениеводства и такими фак­торами, как урожайность культур, производительность труда, количество внесенного удобрения, качество семян, степень ме­ханизации производства.

Рис. 3.5. Структурно-логическая модель стохастической факторной системы себестоимости продукции земледелия

Исследование взаимосвязей между факторами показывает, что все факторы прямо или косвенно влияют друг на друга. Из всех изучаемых факторов отсутствует причинно-следственная связь только между качеством семян, количеством удобрений и механизацией производства. Именно эти факторы следует ото­брать для корреляционного анализа себестоимости продукции, поскольку в многофакторную корреляционную модель рекомен­дуется включать невзаимосвязанные факторы.