Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, пути его совершенствования
Виды и порядок расчета налогов и сборов, уплачиваемых организацией в Республике Беларусь
Гомельское райпо в бюджет уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический налог; налог на землю (земельный налог), страховые взносы в ФСЗН.
Налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг. Организация реализовало товары облагаемые по ставке 20 %.
Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость облагаемую по ставке 20%, выручка составляет 5832,578 тыс.р., тогда сумма НДС начисленного в бюджет составит 833,37 тыс.р.
НДС = 
= 833,37 тыс. р.
Итого сумма НДС начисленная = 833,37 тыс.р.
Налоговые вычеты составили 332,63 тыс. р.
НДС уплаченный в бюджет = 833,37 – 332,63 = 500,74 тыс. р.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость предоставляется в налоговые органы, где организация состоит на учете, до 20 февраля месяца следующего за отчетным. Уплата налога производится до 22 февраля числа месяца следующего за отчетным.
Начисление налога на недвижимость в 2012 г. в Гомельском райпо, расчеты представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Расчет налога на недвижимость в Гомельском райпо в 2012 г.
| Показатели | 2012 г. |
| 1.Первоначальная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению на 01.01.2011г., млн р. | 2649,366 |
| 2. Сумма амортизации зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению на 01.01.2012г., млн р. | 636,028 |
| 3.Остаточная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению на 01.01.2012г., млн р. | 535,439 |
| 4. Ставка налога, % | 1% |
| 5. Сумма налога всего, млн р. | 18,834 |
| к 22 января | 3,952 |
| к 22 апреля | 4,708 |
| к 22 июля | 4,708 |
| к 22 октября | 4,708 |
Источник: собственная разработка на основании практических данных организации (приложения П)
По данным таблицы 2.1 видно, что в 2012 г. в Гомельское райпо первоначальная стоимость зданий, сооружений, машино-мест, подлежащих налогообложению была значительно выше, чем при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, это обусловлено тем, что в стоимость основных средств включалась стоимость всех средств учитываемых на 01 счете, включая компьютеры, столы, сейфы и т.д. С 2012 г. в стоимость основных средств организации стали включать исключительно здания, сооружения, дороги, незавершенное строительство и т.д., что позволило значительно снизить налогооблагаемую базу. Еще одним преимуществом, которое получили организации и Гомельское райпо с введением изменений по исчислению налога на недвижимость, это то, что сумма налога исчисляется один раз, в начале года используя как налогооблагаемую базу те средства, которые числятся на балансе на тот момент.
Еще одним налогом который уплачивается Гомельским райпо является налог на прибыль. Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В настоящее время налог на прибыль является важнейшей составной частью налоговых систем государств. Этот налог непосредственно зависит от финансового результата деятельности и влияет на конечную эффективность.
Объектом налогообложения налогом на прибыль согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса признается валовая прибыль, а так же дивиденды. Расчет суммы налога на прибыль производится по формуле 2.1.
Нп = Вп ´ Сн : 100, (2.1)
где Нп - сумма налога на прибыль за год, р.
Вп – валовая прибыль, подлежащая налогообложению (нарастающим
итогом с начала года), р.
Сн - ставка налога (18%) [21]
Валовая прибыль, подлежащая налогообложению в Гомельском райпо исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанной в целях налогообложения, прибыли от внереализационных операций, рассчитанной в целях налогообложения.
Вп = Вр – Н – Зп + Свн, (2.2)
где Вп – валовая прибыль, р.
Вр – выручка от реализации товаров, продукции, основные
средства иных активов, р.
Зп – затраты на производство и реализацию продукции, р.
Н – налоги и сборы уплачиваемые из выручки, р.
Свн – сальдо внереализационных доходов и расходов, р.[21]
Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль. Выручка от реализации составили 3307,3 млн. р. Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении составили 3066,6 млн. р. Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) 203 млн. р., сальдо внереализационных доходов и расходов 17,05 млн. р. Налоговая база равна 51,1 (3303,7 - 3066,6 – 203,0 + 17,1). Льготируемая прибыль отсутствует. Рассчитаем сумму налога на прибыль. Сумма налога на прибыль равна 12,3 млн.руб. (51,1 × 24/100).
Расчет данных производился на основании устных данных бухгалтерии Гомельского райпо, так как декларация на прибыль на момент написания курсовой работы за 2011 год не была предоставлена.
В 2011 г. Гомельское райпо уплатило налог на прибыль в сумме 8,5 млн р., поэтому за март должна уплатить 3,8 млн р. (12,3 – 8,5) по сроку не позднее 22 марта 2012 г.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется в налоговые органы, где организация состоит на учете, до 20 марта один раз в год.
Таблица 2.2 - Расчет земельного налога в Гомельском райпо за 2011 г.
| Показатели | Площадь земельного участка, Га | Кадастровая стоимость земельного участка в целом | Ставка земельного налога по видам функционального использования, % | Ставка земельного налога, р. | Коэффициент по периоду пользования | Начисленный земельный налог | Земельный налог к уплате |
| 1. Производственное здание, Урицкое | 647677,002 | 0,55 | 3562,224 | 3562,224 | 3562,224 | ||
| 2 Ул. Ленина,44 | 324458,276 | 0,55 | 1784,521 | 1784,521 | 1784,521 | ||
| 3 ул. Барыкина | 6630,050 | 0,55 | 36,465 | 36,465 | 36,465 | ||
| 4 ул. Интернациональная | 6086,382 | 0,55 | 33,475 | 33,475 | 33,475 | ||
| Итого | х | х | х | х | х | 5416,685 | 5416,685 |
Источник: собственная разработка на основании практических данных организации (приложения А,Б)
Согласно расчетов проведенных в таблице 2.2 сумма земельного налога в год составляет 5,416 млн р., данная сумма будет уплачиваться в равными суммами – 1,354 млн р., четыре раза в год, 22 февраля. 22 мая, 22 августа и 22 ноября.
Льгот по земельному налогу у Гомельского райпо в 2011 г. нет.
Налоговая декларация по земельному налогу составляется один раз в год к февралю, в данной декларации проводится расчет налога согласно категории земель находящихся в распоряжении организации, кадастровой стоимости земельного участка, ставки земельного налога по видам функционального использования (в %), и коэффициента по периоду пользования (Приложение Р).
В соответствии со спецификой деятельности Гомельское райпо ежегодно производит выбросы в атмосферу следующие вещества: бензин неэтилированный (21,552 тн.), дизельное топливо (34,008 тн.), оксид железа (0,013608 тн.), марганец и его соединения (0,000492 тн.), диоксид железа (0,00624 тн.), аммиак (0,171288 тн.), оксид углерода (0,00792 тн.).
Ставки платы в пределах норматива равна: бензин неэтилированный (115139 руб/тн.), дизельное топливо (72400 руб/тн.), оксид железа (343050 руб/тн.), марганец и его соединения (1037700 руб/тн.), диоксид железа (1037700 руб/тн.), аммиак (170460 руб/тн.), оксид углерода (170460 руб/тн.).
Дифференцированную ставку платы в пределах нормативов с учетом коэффициента рассчитывают так:
- Оксид железа – 0,013608 х 343050 х 1 = 4668,224тыс.р.
- Оксид углерода – 0,00792 х 170460 х 1 = 1350,043 тыс.р. и т.д.
Сумма платы за загрязнение в пределах допустимых нормативов за 3 квартал нарастающим итогом 2011 г. составит: 4985,856 тыс.р. Данная сумма занесена в форму налоговой декларации.
При выбросе загрязняющих веществ в атмосферу городов применяется дополнительный коэффициент 0,27 к таким веществам как твердые углерода оксид, оксид железа, а также диоксид азота, по остальным веществам коэффициент равен 1.
Расчет по форме Гомельское райпо предоставляет налоговому органу не позднее 21 октября 2011 г.
Таким образом, методика исчисления и уплаты налогов в Гомельском райпо соответствует действующему налоговому законодательству.