Традиционные методы текущего учета затрат

Себестоимость продукции и её виды

Согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции» (от 5 августа 1992г. № 552) себестоимость продукции – это стоимостная оценка ресурсов, использованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Согласно «Положению» часть расходов является затратами и включается в себестоимость производимой продукции, а другие не являются.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

- служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

- является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;

- отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При построении системы показателей и проведении экономического анализа выделяют:

- цеховую производственную и полную себестоимость;

- себестоимость валового выпуска, товарной и реализованной продукции.

На рис. 3 приведена схема формирования себестоимости продукции.

Рисунок 3. - Схема формирования себестоимости производства продукции

Традиционные методы текущего учета затрат

Методы учета затрат, традиционно используемые отечественными организациями, по своему характеру относятся к сфере текущего управления затратами. Они достаточно хорошо проработаны в научно-методическом плане и широко используются отечественными организациями на практике. с

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике. Кроме того, он может быть использован в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта. Все эти предприятия характеризуются массовым типом производства, непродолжительностью производственного цикла, ограниченностью номенклатуры выпускаемой продукции, наличием единой единицы измерения и калькулирования, полным отсутствием или незначительным размером незавершенного производства. Поэтому выпускаемая продукция является одновременно объектом учета и калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования имеет следующие разновидности: метод простого одноступенчатого, двухступенчатого калькулирования, метод многоступенчатого калькулирования или метод простого калькулирования по стадиям обработки.

Метод простого одноступенчатого калькулирования применяется в том случае, если а) производится один вид продукции, б) нет запасов полуфабрикатов, в) не образуются запасы готовой продукции. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за период на количество произведенной продукции.

Метод простого одноступенчатого калькулирования применяется в производствах, подобных угольной промышленности, в энергетических и транспортных организациях.

На практике, как правило, широко используется метод простого двухступенчатого калькулирования. Он применяется в случае если, первые два из перечисленных условий выполняются, но возникают запасы готовой продукции. Тогда расчет себестоимости единицы продукции ведется в два этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции путем деления всех производственных затрат на объем выпуска;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество реализованной продукции.

Затем рассчитанные показатели суммируются.

Таким образом, метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

- оценить запасы готовой продукции по производственной себестоимости;

- отнести управленческие и коммерческие затраты в полном объеме в себестоимость реализованной продукции.

Если производственный процесс состоит из нескольких переделов, на выходе из которых образуется промежуточный задел полуфабрикатов, и запасы полуфабрикатов меняются при переходе от одного переделе к другому, то тогда используется метод простого многоступенчатого калькулирования или калькулирование издержек по стадиям обработки. Этот метод предусматривает учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. В целях снижения трудоемкости и повышения аналитичности расчетов целесообразно в рамках каждого передела учитывать только добавленные затраты.

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования, так как разница между двумя этими методами весьма условно.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Объектом учета затрат является передел, так как прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам.

Особенностями попередельного метода учета являются:

- организация аналитического учета к синтетическому счету «Основное производство» для каждого передела;

- обобщение затрат по переделам без разбиения по заказам;

- списание затрат за календарный период, а не на заказ.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других подобных отраслях промышленности. Поскольку перечисленные производства весьма материалоёмки, то производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве.

Предприятия, использующие попередельный метод, учет затрат ведут полуфабрикатным или бесполуфабрикатным методом. Преимуществом полуфабрикатного метода является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела. Такая информация необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону. Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом производства. Также сферой применения позаказного метода являются мелкосерийные промышленные предприятия. Наиболее типичен позаказный метод для машиностроительных предприятий, предприятий военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы механической обработки и сборки.

Сущность данного метода заключается в следующем. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. Все прямые затраты учитываются в разрезе калькуляционных статей по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость заказа в соответствии с установленной нормативной ставкой распределения.

По полноте включения затрат в себестоимость различаются калькулирование полной себестоимости и калькулирование себестоимости по переменным издежкам.

Последний метод широко известен как директ-костинг. Его сущность состоит в том, что лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Запасы незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе оцениваться по переменным издержкам. Постоянные затраты не распределяются по видам продукции и списываются на финансовый результат в полном объеме по окончанию отчетного периода.

Директ-костинг в чистом виде относится к сфере управленческого учета и не может использоваться для расчета финансового результата, подлежащего налогообложению. Важно отметить, что данный метод учета является информационной базой маржинального анализа.

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя способами – фактическим и методом учета нормативных затрат.

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактических издержках без отражения в учете данных об их нормативной величине. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как: полное и документальное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация затрат в момент их возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном итоге получить фактическую себестоимость.

Недостатком метода учета фактических затрат является невозможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологического процесса, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Поэтому в условиях рыночной экономики наиболее прогрессивным оказываются варианты нормативного метода учета затрат.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что по каждому изделию составляется предварительная нормативная калькуляция. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонение от норм. Выявленные отклонения позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Таким образом, нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Системное документирование отклонений позволяет проводить текущий управленческий анализ затрат и своевременно реализовывать управленческий контроль над работой подразделений.

В заключении отметим, что все рассмотренные методы учета и калькулирования себестоимости широко используются на практике отечественными предприятиями в той или иной модификации для текущего управления затратами.