Налоговый менеджмент как система управления имеет свои объект и субъект управления.

Тема 2. Содержание налогового менеджмента.

Вопросы:

1. Понятие, цель и задачи налогового менеджмента

2. Объекты и субъекты налогового менеджмента

3. Сущность налогового менеджмента.

4. Основные элементы налогового менеджмента.

5. Основы организации налогового менеджмента

Вопрос 1 . Понятие, цель и задачи налогового менеджмента

Налоговый менеджмент – это процесс управления налогами путем использования налогового механизма для воздействия на налоговую систему.

Учитывая, что налоговый менеджмент синтезирует методо­логию и технику управления налоговыми отношениями (нало­гами, налоговыми потоками), он представляет собой систему, строящуюся на основе специальных принципов, форм, методов, способов и приемов, с помощью которых осуществляется это управление.

Налоговый менеджмент — это система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем ис­пользования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми дохо­дами и налоговыми расходами на макро- и микроуровнях.

Целью налогового менеджмента является реализация налоговой политики государства и хозяйствующего субъекта.

Цель должна быть выражена определенными показателями (сумма налоговых доходов и расходов, налоговой прибыли, аб­солютные и относительные показатели эффективности, включая экономический рост, уровень налогового бремени и т.п.). Это относится и к стратегическим, и к тактическим целям и задачам, для реализации которых подбираются стратегические и тактиче­ские налоговые формы, методы, инструменты и приемы нало­гового менеджмента (диагностика налоговой деятельности, ис­пользование элементов налогообложения конкретных налогов, налоговое регулирование и контроль, налоговое планирование, оценка налоговых рисков и эффективности налоговых доходов и расходов и др.).

Важнейшим способом управления считается налоговое бюджетирование, которое предполагает балансирова­ние налоговых доходов и расходов. В этой связи отличительной чертой налогового менеджмента является многовариантность, комбинация стандартных подходов с индивидуальными решени­ями, учитывающими конкретную ситуацию.

Задачи налогового менеджмента.

1. обеспечение налоговыми доходными источниками дея­-
тельности субъекта управления;

2. эффективное использование налоговых доходов и нало-­
говой прибыли;

3. оптимизация входящих и исходящих налоговых потоков;

4. обеспечение роста налоговой прибыли (разницы между
налоговыми доходами и налоговыми расходами) при до­-
пустимом уровне налоговых рисков; минимизацию налоговых рисков при заданном объеме налоговой прибыли;

5. достижение финансовой устойчивости и платежеспособ­-
ности субъекта управления;

6. внедрение в практику управления системы налогового
планирования и бюджетирования;

7. повышение эффективности мер налогового регулирова-
ния и налогового контроля и др.

Результатом решения этих задач служит обеспечение нало­гового равновесия и сбалансированности налоговых потоков, т.е. надлежащее выполнение налоговым менеджментом всех своих функций.

Вопрос 2 Объекты и субъекты налогового менеджмента, их функции.

Налоговый менеджмент как система управления имеет свои объект и субъект управления.

Объектом налогового менеджментаявляются налоговые потоки, совершающие движение в результате выполнения на­логами своих функций, а также налогового процесса на мак­ро- и микроуровнях.

Причем для функционирования и корпо­ративного, и государственного налогового менеджмента объ­ектом управления выступают как входящие, так и выходящие налоговые потоки, несмотря на то, что одни и те же потоки для государства считаются доходом, а для предприятий-налогопла­тельщиков — расходом. Только комплексное управление вхо­дящими и исходящими налоговыми потоками в целом и на каждом уровне в отдельности позволит достигнуть желаемой цели и обеспечить эффективность налогового менеджмента.

Субъектами налогового менеджментавыступают государство в лице законодательных и исполнительных органов власти (Федеральное Собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, другие государствен­ные структуры и учреждения, включая аналогичные органы власти и службы субъектов РФ), а также сами налогоплатель­щики — юридические лица (предприятия, организации и их специальные подразделения (отделы, группы лиц)).

Взаимодействие субъекта и объекта налогового менеджмен­та осуществляется через постановку стратегических и такти­ческих целей. Это центральное звено системы управления, от которого зависит выбор налоговых форм, методов и инструментов менеджмента.

Частные цели государственного и корпоративного налого­вого менеджмента различаются: государство заинтересовано в росте налоговых поступлений, а предприятия — в уменьшении налоговых платежей. Однако общая цель налогового менедж­мента, безотносительно к его уровню, заключается в укрепле­нии финансов, повышении экономической эффективности и обеспечении экономического роста

При рассмотрении сущности налогового менеджмента нельзя не сказать о его функциях. Поскольку налоговый ме­неджмент представляет собой систему управления, следует вы­делять функции субъекта и объекта этой системы.

К функци­ям субъекта налогового менеджментаотносятся традиционные функции управления вообще с учетом налоговой специфики: организация налогового процесса, налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование и мотивация, на­логовый контроль.

Функциями объекта налогового менеджмен­тавыступают функции налогов: совокупного эквивалента ценности общественных благ, фискальная, регулирующая и контрольная.

Функции объекта предполагают потенциальную возможность реализации объективной сущности налогов, а функции субъекта налогового менеджмента связаны с деятель­ностью по реализации функций объекта на практике.

Вопрос 3. Сущность налогового менеджмента

Налоговый менеджмент — это наука, искусство и практика принятия управленческих решений по оптимизации налоговых потоков государством и предприяти­ями, а также решений по выбору и рационализации форм и методов налогообложения, налогового планирования, регули­рования и контроля.

Налоговый менеджмент — это наука, поскольку принятие налогового решения требует знаний как концептуальных ос­нов управления денежными отношениями в обществе в целом и на отдельном предприятии и разработки научно обоснован^: ных методов их реализации, так и общих закономерностей развития всего воспроизводственного процесса.

Налоговый менеджмент — это искусство, поскольку большая часть нало­говых решений должна быть ориентирована на будущие успе­хи (высокие результаты) в области оптимизации государствен­ных доходов, прибыли и затрат предприятий, государственных доходов, чистого дохода общества и доходов налогоплательщи­ков, что предполагает иногда чисто интуитивную комбинацию форм, методов и элементов налогового управления, но осно­ванную на высоком профессионализме и знаниях экономиче­ских тонкостей.

Налоговый менеджмент — это прак­тическая деятельность субъектов налоговых отношений по управлению налоговыми потоками рыночными формами и методами с целью укрепления финансов и роста доходов субъектов управления.

Налоговый менеджмент в условиях функционирования государства и предприятий в рыночной среде следует рассматривать двояко:

1. Как процесс принятия управленческих решений

2. Как систему управления.

Чаще всего возникающие у органов государственной власти и на пред­приятиях ситуации, связанные с движением налоговых потоков и управлением налоговым процессом, требуют принятия соответ­ствующих налоговых решений. Управленческое решение предпо­лагает определение цели, задач и программы действий или их корректировку. При принятии решений важно учитывать изме­нение и реакцию внешней среды (для государства — поведение налогоплательщиков и предложение ими объектов налогообло­жения; для предприятий-налогоплательщиков — изменение на­логового законодательства и спроса на налоги). Субъекты нало­гового менеджмента должны приспосабливаться к внешней для них среде на основе обратной связи.

Менеджерские решения принимаются на основе обработки и анализа информации. Вместе с постановкой цели информа­ционное обеспечение составляет важнейший этап технологии налогового менеджмента как процесса принятия управленче­ского решения. Технология налогового менеджмента представ­ляет собой последовательную совокупность действий субъекта сцелью получения ожидаемого результата. Схематично этот процесспредставлен на рисунке 2.

Цель и задачи

Сбор, обработка и анализ информации

Выбор форм, методов, инструментов, приемов

Принятие решения в области налоговых

Разработка программы действий и организация

Контроль за выпол­нением решения

управления входящими и исходящими налоговыми потоками

доходов и расходов

выполнения решения

>

Анализ

и оценка результатов

Рис. 2. Технология налогового менеджмента как процесса принятия управленческого решения

Налоговый менеджмент как система управления.Рассмотрение налогового менеджмента как системы управления расши­ряет его понимание как процесса принятия управленческого решения на основе системного подхода к взаимодействию субъекта и объекта управления.

Эффективность налогового менеджмен­та определяется прежде всего достижением управленческих целей. С учетом сказанного можно схематично построить взаимосвязи элементов налогового менеджмента как системы управления налоговыми потоками ( налоговыми доходами и расходами), представленные на рисунке 3.

Стратегические и тактические цели и задачи

Налоговые формы, методы и инструменты налогового процесса

Субъект

Объект: налоговые потоки, налоговые доходы и расходы

Экономическая, финансовая и налоговая информация

Рисунок 3 - Взаимосвязи элементов налогового менеджмента как системы управления.

Цели определяются субъектом налогового менеджмента исходя из конкретных условий его функционирования и внеш­ней среды, а также качественного состояния налогового про­цесса

При этом важнейшее значение имеет стратегическая цель, в которую закладываются общее направление и способы форми­рования и использования налоговых доходов (прибыли). В рам­ках стратегии субъекта налогового менеджмента осуществляется подбор адекватных тактических целей и задач, налоговых ме­тодов, инструментов и приемов воздействия на экономику, финансы, налоговые потоки соответствующего уровня.