Метод равномерного начисления амортизации
При равномерном методе предприятия начисляют амортизационные отчисления ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации, деленной на 12. Равномерный метод начисления амортизации ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Его достоинством является простота применения. Сумма ежегодных амортизационных отчислений для конкретного i-го объекта основных фондов рассчитывается по формуле
Аi=Hа∙Фn(в)/100, руб. (1.1)
где Hа - норма амортизационных отчислений в процентах;
Фn(в) - первоначальная (восстановительная) стоимость i-го объекта, руб.
Рассчитаем амортизационные отчисления методом равномерного начисления амортизации:
Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления будут составлять 16,1 млн руб. на протяжении всего срока использования основных фондов, который составляет 9 лет.
На основании данного расчета составим таблицу 1.2.
Таблица 1.2 – Расчет ежегодных амортизационных отчислений методом равномерного начисления
| Год | Норма амортизации по годам, % | Ежегодные амортизационные отчисления, тыс. руб. | Амортизационный фонд, тыс. руб. | Остаточная стоимость на начало года, млн. руб. | Остаточная стоимость на конец года, млн. руб. |
| 11.1 | 16,1 | 16,1 | 145,0 | 128,9 | |
| 11.1 | 16,1 | 32,2 | 128,9 | 112,8 | |
| 11.1 | 16,1 | 48,3 | 112,8 | 96,7 | |
| 11.1 | 16,1 | 64,4 | 96,7 | 80,6 | |
| 11.1 | 16,1 | 80,5 | 80,6 | 64,5 | |
| 11.1 | 16,1 | 96,6 | 64,5 | 48,4 | |
| 11.1 | 16,1 | 112,7 | 48,4 | 32,3 | |
| 11.1 | 16,1 | 128,8 | 32,3 | 16,1 | |
| 11.1 | 16,1 | 145,0 | 16,1 |
Однако этот метод не учитывает неравномерность износа основных фондов в отдельные периоды времени, а также некоторые другие факторы. Так, например, моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами. Поэтому субъект хозяйствования должен располагать фондом амортизационных отчислений, обеспечивающим ему возможность замены при меняемых основных фондов при возникновении их ускоренного износа.
Решить эту проблему можно, используя методы ускоренной амортизации. Существует несколько методов ускоренного начисления амортизационных отчислений, применяемых на предприятиях зарубежных стран.
Наиболее распространены: а) метод суммы чисел лет и б) метод снижающегося остатка.
Методы ускоренного начисления амортизации:
А) Метод суммы чисел лет.
Сумма чисел лет определяется сложением лет, в течение которых функционируют отдельные группы основных фондов. Если, например, металлообрабатывающий станок имеет нормативный срок службы 8 лет, то сумма чисел лет будет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36 лет. Эта сумма в общем виде рассчитывается по формуле:
(1.2)
где n - нормативный срок службы конкретного вида (единицы) основных фондов.
Определим сумму чисел лет, исходя из предложенной формулы:
Расчет нормы амортизации ведется для каждого года эксплуатации по формуле:
(1.3)
где t0 - остающееся время эксплуатации в годах.
Далее расчет величины ежегодных амортизационных отчислений ведется по формуле (1.1).
Рассчитаем нормы амортизации для каждого года в отдельности и соответственно суммы амортизационных отчислений методом ускоренного начисления амортизации, а именно методом суммы лет:
Первый год:
Второй год:
Третий год:
Четвертый год:
Пятый год:
Шестой год:
Седьмой год:
Восьмой год:
Девятый год:
Исходя из данных расчетов амортизационных отчислений методом суммы чисел лет, видно, что их суммы с каждым годом убывают, так же как и сама норма амортизации.
Представим расчеты в виде таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Расчет ежегодных амортизационных отчислений методом суммы чисел лет
| Год | Норма амортизации по годам, % | Ежегодные амортизационные отчисления, тыс. руб. | Амортизационный фонд, тыс. руб. | Остаточная стоимость на начало года, млн. руб. | Остаточная стоимость на конец года, млн. руб. |
| 11.1 | 29,0 | ||||
| 11.1 | 25,78 | 57,23 | 90,22 | ||
| 11.1 | 22,56 | 76,71 | 90,22 | 67,66 | |
| 11.1 | 19,33 | 91,87 | 67,66 | 48,3 | |
| 11.1 | 16,11 | 103,66 | 48,3 | 32,22 | |
| 11.1 | 12,89 | 112,84 | 32,22 | 19,33 | |
| 11.1 | 9,67 | 119,98 | 19,33 | 9,66 | |
| 11.1 | 6,44 | 125,53 | 9,66 | 3,33 | |
| 11.1 | 3,22 | 145,0 | 3,33 |
Б) Метод снижающегося остатка.
По этому методу для расчета ежегодных амортизационных отчислений применяют удвоенную (утроенную или увеличенную в 1,5 раза) норму амортизационных отчислений к остаточной стоимости амортизируемого объекта. Расчет ведется по формуле:
руб. (1.4)
где На - норма амортизации, установленная для метода равномерного списания, %;
∑Ai - сумма накопленных амортизационных отчислений, руб.
Расчет амортизационных отчислений методом снижающегося остатка:
Первый год:
Второй год:
Третий год:
Четвертый год:
Пятый год:
Шестой год:
Седьмой год:
Восьмой год:
В последний девятый год начисления амортизации годовая величина амортизационных отчислений равна разности между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа за весь предшествующий период, т. е. за восемь лет:
Девятый год:
Таким образом, недоамортизируемая стоимость в последний год составляет 19,47 млн. руб.
При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации
Недоамортизированная часть в этом случае должна быть отнесена на затраты последнего года использования. Резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния.
Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно.
Таблица 1.4 -Расчет ежегодных амортизационных отчислений методом снижающегося остатка
| Год | Норма амортизации по годам, % | Ежегодные амортизационные отчисления, тыс. руб. | Амортизационный фонд, тыс. руб. | Остаточная стоимость на начало года, млн. руб. | Остаточная стоимость на конец года, млн. руб. |
| 2 · 11.1 | 32,19 | 32,19 | 145,0 | 112,81 | |
| 2 · 11.1 | 25,04 | 57,23 | 112,81 | 87,77 | |
| 2 · 11.1 | 19,48 | 76,71 | 87,77 | 68,29 | |
| 2 · 11.1 | 15,16 | 91,87 | 68,29 | 53,13 | |
| 2 · 11.1 | 11,79 | 103,66 | 53,13 | 41,34 | |
| 2 · 11.1 | 9,18 | 112,84 | 41,34 | 32,16 | |
| 2 · 11.1 | 7,14 | 119,98 | 32,16 | 25,04 | |
| 2 · 11.1 | 5,55 | 125,53 | 25,04 | 19,47 | |
| - | 19,47 | 145,0 | 19,47 |
Составим сравнительную таблицу величины ежегодных амортизационных отчислений, рассчитанных различными методами начисления амортизации.
Таблица 1.5 -Сравнительные величины ежегодных амортизационных отчислений
| Год | Метод начисления амортизации | ||
| Равномерный | Сумма чисел лет | Снижающийся остаток | |
| 16,1 | 29,0 | 32,19 | |
| 16,1 | 25,78 | 25,04 | |
| 16,1 | 22,56 | 19,48 | |
| 16,1 | 19,33 | 15,16 | |
| 16,1 | 16,11 | 11,79 | |
| 16,1 | 12,89 | 9,18 | |
| 16,1 | 9,67 | 7,14 | |
| 16,1 | 6,44 | 5,55 | |
| 16,1 | 3,22 | 19,47 | |
| 145,0 | 145,0 | 145,0 |
На основе вышеизложенного материала представим графически условную динамику остаточной стоимости внеоборотных активов, суммы годовой и накопленной амортизации (рис.1.1, 1.2, 1.3).
Рис.1.1 – Амортизационные потоки при линейном способе амортизации
Линейный способ начисления амортизационных отчислений, в принципе, применим к любому виду основных средств. Вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т.д.), так как их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Но из-за кризисной ситуации этот способ в последние годы являлся преобладающим.
Ускоренные способы начисления амортизационных отчислений позволяют быстрее формировать средства амортизационного фонда и проводить ускоренную реновацию основных средств в соответствии с требованиями технического прогресса. В качестве недостатков ускоренных способов можно отметить то, что при их применении стоимость основных средств по балансу имеет большие отклонения от их рыночной стоимости. Это расхождение возникает в результате более быстрого снижения балансовой стоимости объектов основных средств по сравнению с их рыночной стоимостью.
Рис.1.2 - Амортизационные потоки при способе снижающегося остатка
Как было отмечено выше, применение способа снижающегося остатка целесообразно лишь в случае использования организацией коэффициента ускорения. В противном случае этот способ не обеспечивает полной амортизируемости объектов основных средств.
Рис.1.3 – Амортизационные потоки при способе по сумме чисел лет срока полезного использования
Таким образом, если организация стремится к интенсивному использованию объектов основных средств, то списание их стоимости целесообразно осуществлять либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы; а второй – избежать перекосов в стоимости продукции из-за неритмичной деятельности организации.
Выводы:
А) Суммы остаточной стоимости основных средств с каждым годом уменьшаются, в зависимости от метода начисления амортизации и суммы ежегодных амортизационных отчислений.
Б) Амортизация – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления и нормы амортизации. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации. То есть стоимость основных фондов переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, и тем самым изменяет себестоимость производимой продукции за счет доли амортизационных отчислений.
В) Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличение собственных финансовых ресурсов предприятия.
Г) Амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных средств. Позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятий.
Д) Амортизационный фонд накапливает ежегодные амортизационные начисления на протяжении всего срока полезного использования основных средств и к концу последнего год сумма амортизационного фонда становится равной первоначальной стоимости основного средства. То есть с каждым годом амортизационный фонд увеличивается.
Задание 2