Проверка бухгалтерской отчетности

Основная цель контроля – выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе проверки, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений, привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.

Основными задачами проверки (ревизии) состояния бухгалтерского учета и отчетности являются:

· проверка за правильностью оформления бухгалтерских документов;

· подтверждение достоверности всех статей бухгалтерского баланса данными инвентаризации;

· проверка за формированием полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

· проверка за обеспечением при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости

· проверка за полнотой отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

· тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета [4, с. 103].

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерского учета и отчетности.

Основными источниками информации по проведению проверки бухгалтерского учета и отчетности ОАО Племенной завод «Тимоново» служат:

1. Устав;

2. Учетная политика;

3. График документооборота;

4. Рабочий план счетов;

5. Распределение обязанностей работников бухгалтерии;

6. Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

7. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

8. Отчет об изменении капитала (ф. №3);

9. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

10. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

11. Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (ф. № 4-АПК);

12. Валовая продукция и затраты на производство (ф. № 5-АПК);

13. Затраты на основное производство (ф. № 6-АПК);

14. Реализация продукции (ф. № 7-АПК);

15. Затраты на основное производство (ф. № 8-АПК);

16. Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства (ф. № 9-АПК);

17. Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства (ф. № 13-АПК);

18. Отчет о расходе кормов (ф. № 14-АПК);

19. Баланс продукции (ф. № 15-АПК);

20. Отчет о движении основных сельскохозяйственных машин и оборудования (ф. № 16-АПК).

21. Пояснительная записка.

Также источниками информации бухгалтерского учета и отчетности является все первичная документация и своды по ней.

Рабочий план и программа проведения проверки (ревизии) на примере ОАО Племенной завод «Тимоново» рассмотрены в таблице 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3 – План проведения проверки (ревизии) ОАО Племенной завод «Тимоново» контрольно-ревизионным управлением Могилевского облисполкома на 2015 год.

Утверждаю Председатель Могилевского облисполкома Дединец В.П. «31» декабря 2014 г.
Разделы плана	Характеристика разделов
Цель ревизии	Проверка финансово – хозяйственной деятельности по контролю хозяйственных операций и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности
Объект ревизии	ОАО Племенной завод «Тимоново»
Период проведения предыдущей проверки	с 12.03.2012 г. по 15.04.2012 г.
Сроки и место исполнения проверки	с 26.05.2014 г. по 24.06.2014 г. : 213603, Могилевская обл., Климовичский район, агрогородок Тимоново, ул. Советская, дом 1а.
Состав участников ревизии	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Земляная Е.А., и ревизор Иванова Л.И.
Период, за который проводится ревизия	с 01.03.2012 г. по 30.04.2014 г. (2 года)
Формы документального оформления ревизии	Промежуточный акт при необходимости, итоговый акта ревизии
Вопросы, подлежащие проверке (ревизии)	Проверка соблюдения требований законодательства по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности

Примечание – разработка автора на основе изученной специальной экономической литературы

Проверка (ревизия) бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности.

Одной из важнейших форм отчетности на ОАО Племенной завод «Тимоново» является бухгалтерский баланс формы № 1, который отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных процессов, затем дифференцируемую в различных отчетах. В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет.

Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:

ü данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;

ü данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;

ü суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

ü данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;

ü данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.

Таблица 2.4 – Программа проверки (ревизии) хозяйственно-финансовой деятельности ОАО Племенной завод «Тимоново»на 2015 год.

Утверждаю:Начальник контрольно-ревизионного управления Могилевского облисполкома Г.Д. Прищепова «31» декабря 2014г.
Состав участников проверки (ревизии)	Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Земляная Е.А.., и ревизор Иванова Л.И.
Объекты проверки (ревизии)	Способ проверки	Приемы, методы проверки	Сроки проведения проверки
1.Проверка правоустанавливающих документов деятельности.	Сплошной	Нормативная, хронологическая и документальная проверка	27.05.2015 г.
2. Проверка учетной политики	Сплошной	Нормативная, хронологическая и документальная проверка	05.06.2015 г.
3. Проверка правильности общего состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Сплошной	Нормативная, хронологическая и документальная проверка	09.06.2015 г.
4. Проверка анализа показателей бухгалтерской отчетности	Выборочный	Нормативная, хронологическая и документальная проверка	15.06.2015г.

Примечание – разработка автора на основе изученной специальной экономической литературы

Для детальной проверки на ОАО Племенной завод «Тимоново» была разработана процедура тестов бухгалтерской отчетности, представленные в таблице 2.4.

На основании рассмотренных тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению ведения бухгалтерского учета на ОАО Племенной завод «Тимоново» в таблице 2.4 можно дать высокую оценку, т.к. имеется только три отрицательных ответов.

Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса должны быть объяснены.

Предметом пристального внимания при осуществлении проверки хозяйственно-финансовой деятельности ОАО Племенной завод «Тимоново» должно быть состояние аналитического учета всех его средств и источников их образования с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности учетных и отчетных данных.

Аналитический учет является инструментом обобщения информации для углубления и расширения аналитических возможностей бухгалтерского учета. Состав и содержание аналитических счетов определяются конкретной характеристикой хозяйственных операций, задачами контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Совокупность хозяйственных операций, объединяемая синтетическим счетом, детализируется на отдельных аналитических счетах.

При проверке финансово-хозяйственной деятельности ОАО Племенной завод «Тимоново» необходимо убедиться в идентичности показателей аналитического учета с показателями синтетического учета. Взаимосвязь устанавливается следующим образом.

5. Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету.

6. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

7. Сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам всегда равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

8. Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях установленного действующим законодательством порядка бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты деятельности предприятия в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.

Проверку бухгалтерской отчетности ОАО Племенной завод «Тимоново» необходимо начать с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит "Отрасль") должен соответствовать его уставу. Определение вида деятельности предприятия необходимо для правильного разграничения доходов и расходов юридического лица по основной и прочей деятельности. Необходимо проверить правильность заполнения отчетности по форме: наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок. Далее необходимо провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимосвязь показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.5 - Ведомость проверки бухгалтерской отчетности на ОАО Племенной завод «Тимоново»

Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов	Замечания
Да	Нет	Да	Нет
Бухгалтерский баланс	Форма 1	Да, соответствует			Нет, не заполнены реквизиты	Отсутствует информация о дате сдачи годового баланса и подпись главного бухгалтера
Отчет о прибылях и убытках	Форма 2	Да, соответствует			Нет, не заполнены реквизиты	Отсутствует информация о дате сдачи годового баланса и подпись главного бухгалтера

Примечание – разработка автора на основе изученной специальной экономической литературы

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты.

6. Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года (по сравнению с отчетным за предыдущий год) должны быть даны соответствующие разъяснения.

7. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

8. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

9. Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого, аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

10. Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Проверка правильности составления баланса осуществляется по следующим направлениям:

- правильности отражения в балансе долгосрочных активов;

- правильности отражения в балансе запасов и затрат;

- правильности отражения в балансе денежных средств;

- правильности отражения в балансе расчетных операций;

- правильности отражения в балансе источников собственных и заемных средств.

Таким образом, при проверке состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности контролер-ревизор обязан проверить:

- правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению;

- укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными специалистами;

- наличие инструкций по выполнению служебных обязанностей;

- выполнены ли предложения и указания по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;

- обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтерии предварительный и текущий контроль за законностью совершаемых хозяйственных операций, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности;

- своевременность составления и качество оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, подписей лиц, ответственных за совершение операции;

- правильность применения журналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета. Обращается внимание на документальную обоснованность произведенных записей, наличие исправлений записей и итоговых данных в журналах-ордерах, накопительно-группировочных ведомостях, Главной книге и других учетных регистрах;

- подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-ордера, ведомости и другие учетные регистры, а также внесенные в них исправления, если таковые имеются. Достоверность бухгалтерских записей в регистрах аналитического и синтетического учета необходимо проверить путем их сверки с оправдательными документами и расчетами, а правильность итоговых сумм – путем контрольного подсчета учетных данных по вертикали и горизонтали и сопоставление этих сумм с записями в журналах-ордерах, Главной книге;

- соблюдаются ли типовые бухгалтерские записи, предусмотренные планом счетов и инструкцией по его применению;

- взаимную согласованность оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса и других отчетных форм;

- подтверждается ли реальность учетных и отчетных данных по счетам инвентаризационными описями, сличительными ведомостями и протоколами инвентаризационных комиссий, утвержденными в установленном порядке;

- обеспечивается ли своевременное и качественное составление оборотных ведомостей по движению товаров и материалов, готовой продукции, начислению оплаты труда;

- не допускались ли приписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана выпуска продукции, финансовым результатам и рентабельности;

- правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов, своевременность их представления;

- докладывает ли главный бухгалтер о результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителю предприятия для принятия мер к улучшению работы;

- состояние хранения бухгалтерских документов, имеется ли специальное помещение для архива, составлены ли описи документов и определены ли работники, ответственные за их сохранность.

Дезагрегируя отчетность, ревизор должен оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализируя различные виды потенциальных искажений. Классификация ошибок и неточностей с точки зрения методологии бухгалтерского учета осуществляется исходя из того, что ошибки и неточности могут возникать из-за несоблюдения элементов метода при отражении в бухгалтерском учете и группируются как ошибки и неточности:

1) из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа;

2) из-за непроведения либо неправильного проведения инвентаризации;

3) из-за неправильной оценки отраженной хозяйственной операции;

4) из-за неправильной корреспонденции счетов;

5) из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического;

6) данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию;

7) другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции.

Проверка должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

ü - арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

ü - проведение сверок расчетов;

ü - проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства;

ü - проведение согласно установленному порядку периодических плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

ü - использование для целей контроля информации из внешних источников;

ü - осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

ü - проведение анализа хозяйственной деятельности, выяснение причин существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.

В результате проведенной проверки на ОАО Племенной завод «Тимоново» выявлено следующее:

- в марте текущего года по товарно-транспортной накладной № 445871 от 12.03.2015г. поступили материалы на сумму 500000 руб.;

- в регистрах синтетического и аналитического учета за март приход материалов по товарно-транспортной накладной № 445871 от 12.03.2015г. отражен на сумму 550000 руб.

Материалы списаны на затраты предприятия.

Из выявленного нарушения видно, что данные в первичных документах не соответствуют с данными синтетического учета, т.е. в регистрах синтетического учета завышен приход материалов на сумму 50000 руб. (550000 - 500000). Таким образом, завышены затраты предприятия на 50000 руб., т.к. эти материалы были списаны. Следовательно, за март 2015 года занижена сумма налогооблагаемой базы, в результате чего соответственно неправильно подсчитан налог на прибыль. Таким образом, необходимо пересчитать вышеперечисленные налоги и соответственно составить уточненные налоговые декларации по налогам.

В результате этого необходимо сделать следующие корректирующие записи:

Д-т К-т Сумма

– корректировка поступления материалов:

Сторно 10 60 50000 руб.

– корректировка списания материалов на затраты предприятия:

Сторно 44 10 50000 руб.

Завершающим этапом проверки на ОАО Племенной завод «Тимоново» является составление акта.