Оценка нематериальных активов
В учете нематериальные активы отражаются:
- по первоначальной(фактическая) стоимости;
- остаточной стоимости;
-переоцененная стоимость.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов, доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.); без НДС.
• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости:
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;
.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты (труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за время эксплуатации суммы амортизации.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.
Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться следующих случаях:
- организация проводить переоценку НМА;
- выявлено обесценение НМА.
Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относят на счет 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относятся следующие документы:
· акт приемки нематериальных активов;
· акт списания нематериальных активов;
· карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· номер документа;
· наименование организации;
· дата составления;
· наименование объекта;
· краткая характеристика объекта;
· способ приобретения;
· срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформлений права на владение нематериальными активами:
- приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
- должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации - правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
· договор об уступке прав;
· лицензионные договоры;
· договоры на «ноу-хау»;
· договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
· прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
Нематериальные активы организации могут выбывать по следующим причинам.
- продажа (уступка прав)
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- списание вследствие потери доходных свойств
- при безвозмездной передаче другому предприятию;
-при передаче в порядке вклада в уставные капиталы.
Основанием для списания являются акты передачи, акты списания, протокол собрания акционеров и т. д.
Учет операций по выбытию нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», активно-пассивный, операционно-результативный, сопоставляющий счет.
По Дебету этого счета отражается остаточная стоимость выбывающих объектов нематериальных активов (ликвидированных, проданных, безвозмездно переданным) и расходы, связанные с выбытием объектов нематериальных активов, сумма НДС а также списывается результат от выбытия (прибыль).
По Кредиту этого счета отражается выручка от продажи нематериальных активов, а также результат от выбытия нематериальных активов (убыток).
НМА используются в организации длительное время, поэтому их стоимость погашается путем ежемесячного включения в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений.
Сумма амортизации по НМА исчисляется ежемесячно по нормам установленным самой организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не выше срока деятельности организации).
Срок полезного использования определяют сами организации, но не более 20 лет. По истечении этого срока прекращается начисление амортизации.
Амортизацию по НМА начисляют одним из следующих способов:
A) линейный способ;
Б) способ уменьшаемого остатка;
B) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (paбот и услуг).
Выбранный вариант начисления амортизации по группе однородных НМА применяется в течение всего срока полезного использования.
Выбор способа начисления амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива.
Амортизация объектов НМА производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.
Ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяют:
- при линейном способе – путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования в месяцах.
- при способе уменьшаемого остатка определяют по формуле:
Остаточная стоимость НМА на начало
месяца Х Коэффициент
Оставшийся срок полезного использования
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукциисумму амортизации определяют по формуле:
Первоначальная стоимость НМА х Натуральный показатель объема
продукции за месяц
__________________________________________________________________
Предполагаемый объем продукции(работ)за весь срок полезного использования.
Учет амортизации НМА ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», пассивный, контрарно- регулирующий . По кредиту отражается – сальдо на начало , начисление амортизации и сальдо на конец, а по дебету – списание амортизации при выбытии НМА.
Синтетический учет ведется в журнале ордере № 10.
Суммы амортизации ежемесячно включаются в издержки производства (обращения) зависимости от назначения НМА по одному из следующих способов:
а) путем начисления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Д-т К-т
Начислена амортизация 23
нематериальным активам 25 05
за отчетный месяц 26
б) путем списания первоначальной стоимости НМА на счета затрат:
Списывается стоимость НМА 23
на счета затрат 25 04
(ежемесячно, равными долями) 26
Списывается начисленная 05 04
амортизация
Амортизация не начисляется по НМА с неопределенным сроком полезного использования, товарным знакам и принадлежащим некоммерческим организациям.
1. Приобретение у поставщиков:
Д К
а) 08 76 на покупную стоимость НМА, включая другие расходы по
их приобретению.
б) 19 76 на сумму НДС.
в) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости.
г) 76 51 оплата счетов поставщиков
д) 68 19 списание НДС по оплаченным НМА.
2. Поступление НМА от учредителей:
а) 08 75/1 при внесении учредителями НМА в счет вклада в уставный
капитал (по согласованной стоимости)
б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости.
3. Безвозмездное поступление объектов НМА:
а) 08 98/2 на рыночную стоимость поступивших нематериальных
активов
б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости
в) 20,2.5,26, 05 на сумму ежемесячно начисленной амортизации
г) 98/2 91/1 зачисление в доход безвозмездно поступивших
объектов НМА в сумме начисленной амортизации.
При создании своими силами :
1) 08 10, 70,69. На сумму фактических затрат;
2) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по
первоначальной стоимости.
Операции по ликвидации нематериальных активов:
| Д | К | |
| Списывается, накопленная амортизация по ликвидируемому объекту | ||
| Списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта | 91/2 | |
| Отражены затраты по ликвидации объектов нематериальных активов | 91/2 | |
| Списывается финансовый результат от ликвидации нематериальных активов | 91/9 | 91/9(убыток) 99 прибыль) |
Продажа нематериальных активов.
| Д | К | |
| Предъявлен счет покупателю за проданные НМА (по продажной цене, включая НДС) | 91/1 | |
| Поступило на расчетный счет от покупателей | 62(76) | |
| Списывается сумма накопленной амортизации за время эксплуатации | ||
| Списывается остаточная стоимость проданных НМА . | 91/2 | |
| Начислен НДС по проданным объектам нематериальных активов | 91/2 | |
| Отражены расходы по продаже нематериальных активов Списывается финансовый результат от продажи НМА | 91/2 91/9 | 71,44 99(прибыль) 91/9(убыток) |
Безвозмездная передача нематериальных активов
| Д | К | |
| Списывается накопленная амортизация безвозмездно переданных нематериальных активов | ||
| Списывается остаточная стоимость безвозмездно переданных нематериальных активов. | 91/2 | |
| Отражены расходы по безвозмездно переданным НМА | 91/2 | |
| Начислен НДС по безвозмездно переданным объектам нематериальных активов | 91/2 | |
| Убытки от безвозмездной передачи НМА | 91/9 |