Бухгалтерская обработка документа, поступившего в бухгалтерию организации до записи данных в учетные регистры, проводится в три этапа.
На первом этапе проводится проверка документа по существу. Такая проверка заключается в установлении законности осуществляемых хозяйственных операций,целесообразности их проведения и взаимоувязке отдельных показателей документа.
На втором этапе проводится формальная проверка документа на наличие
обязательных реквизитов, заключающаяся в установлении правильности использования бланка установленной формы, в проверке полноты и правильности заполнения всех необходимых реквизитов документа.
На третьем, заключительном этапе, проводится:
-группировка документов – процесс обработки документов, при котором документы группируются в пачки, однородные по экономическому содержанию документов. Целью группировки документов является подготовка сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств организации за отчетный период;
-арифметическая проверка, состоит в проверке арифметических результатов итогов и правильности отражения количественных и стоимостных показателей документов;
-таксировка, заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Таксировка проводится непосредственно в первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуральном измерителе на цену за одну единицу;
контировка – процесс проставления в бухгалтерском документе корреспонденции счетов по хозяйственной операции, осуществленной на основании данного документа.
К содержанию и форме первичных документов предъявляются следующие основные требования:
1) документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции иди непосредственно после ее окончания;
2) должна соблюдаться форма документов, принятая и утвержденная к оформлению на данном предприятии;
3) в документе должны быть заполнены все реквизиты;
4) должны быть установлены сроки сдачи документов в бухгалтерию.
Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, должны быть утверждены Приказом руководителя предприятия. Следует отметить, что существуют документы, которые не могут быть изменены организацией в силу действия иных регламентирующих документов. Например, в Положении Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» установлена необходимость применения кассовых документов с указанием кодов, соответствующих документам из альбома унифицированных форм: кассовые ордера, формы кассовой книги. Применение этих форм необязательно в целях бухгалтерского учета, но необходимо при ведении кассовых операций во исполнение соответствующих регламентаций.
Поскольку первичные документы и бухгалтерские регистры в обязательном порядке подписывают ответственные за совершение хозяйственной операции или оформление документа (регистра) работники компании, необходимо локальным актом закрепить полномочия и ответственность этих лиц подписывать документы. Исполнение этих функций можно возложить на сотрудника приказом или должностной инструкцией. Есть документы, которые в обязательном порядке подписывают руководитель, главный бухгалтер. В случае их отсутствия необходимо предусмотреть возможность подписания документов лицами, уполномоченными выполнять данные функции либо через оформление соответствующего приказа, либо по доверенности.
Группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью их изучения и правильного использования.
Такими признаками являются: назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления, качественные признаки.
По назначению документы бывают распорядительные, оправдательные; комбинированные и документы учетного оформления.
По порядку составления они подразделяются на первичные и сводные документы.
В зависимости от порядка отражения хозяйственных операций они могут быть разовыми и накопительными документами.
По месту составления различают внутренние и внешние документы.
Внутренними являются документы, составленные на данном предприятии. Внешние документы поступают от других предприятий.
По качественным признакам документы могут быть полноценными и неполноценными.
Полноценным является такой документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную операцию. Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является неполноценным.
При применении сложной вычислительной техники бухгалтерские документы подразделяются по степени механизации учета на документы, составленные полностью или частично механизированным способом, а также заполняемые вручную.
Под документооборотом понимается создание или получение отдругих предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов.
Движение же первичных документов в бухгалтерском (налоговом) учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия по бухгалтерскому учету.
Графиком устанавливается рациональный документооборот, т.е. предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет, как правило, главный бухгалтер организации. Для составления графика документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом.
Схемы (графики) документооборота по форме могут быть различными. Каждое предприятие самостоятельно выбирает тот порядок документооборота, который максимально позволяет контролировать движение ценностей, своевременное выполнение обязательств и т.д.
Хранение бухгалтерских документов осуществляется в течение срока, установленного законодательством, но не менее пяти лет. Сроки хранения первичных документов установлены в Налоговом кодексе РФ, Законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, а также в перечне, утвержденном приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558.
В статье 23 Налогового кодекса РФ говорится, что документы, необходимые для целей расчета налогов (в т. ч. бухгалтерские документы), организация должна хранить в течение четырех лет. Это требование относится ко всем документам бухгалтерского и налогового учета, необходимым для исчисления и уплаты налогов, в том числе и к документам электронных систем документооборота между банком и клиентами (в частности, системы »Клиент-Банк»). Соблюдать указанный срок организация обязана, если другие сроки не установлены законодательством. Аналогичные выводы подтверждаются письмом Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-11/104.
Вместе с тем, статье 29 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ сказано, что первичные учетные документы, регистры бухучета, бухгалтерскую отчетность, а также аудиторские заключения о ней нужно хранить в течение того периода, который установлен правилами архивного дела. Но не менее пяти лет. Сроки же хранения типовых архивных документов определены в перечне, утвержденном приказом Минкультуры России от 25 августа 2010 г. № 558. Хранение бухгалтерских документов осуществляется в течение указанных сроков. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-02-07/2/28610 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14759).
Таким образом, чтобы не быть наказанными за нарушение правил, установленных Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, храните документы как минимум пять лет. Дольше – лишь те, для которых законодательством установлен больший срок.
Тема 1.2: Классификация и план счетов
бухгалтерского учета.
Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.
Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия – это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:
I. Хозяйственных средств
II. Хозяйственных процессов
III. Источников образования средств
По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.
Основные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников. Они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как в денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично – счета расчетов (например, 73).
Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.
По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка.
Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах.
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Распределительные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т.д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию. Эти счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.
Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (согласно учетной политике). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения (табл. 7.4). К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам (табл. 7.5). Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").
Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.
К ним относятся счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты), производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.
По кредиту таких счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета (табл. 7.6).
Сальдо по этим счетам может быть дебетовым. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.
Основная цель разработки планов счетов – достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели. В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые – от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.
Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем.
После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.
На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.
Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета, девятый раздел – забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя знаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011. Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
Проводки со счетами бухгалтерского учета:
| Дт | Кт | Описание | |
| Принят к учету объект ОС, возвращенный лизингодателем | |||
| Оприходованы ОС, поступившие из производства | |||
| 08/3 | Введение в эксплуатацию законченного объекта капитального строительства | ||
| списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой. | |||
| Оприходована готовая продукция по учетным ценам | |||
| В конце месяца списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы | |||
| Оплачены прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы |
Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее). К ним относятся:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
- арендная плата за помещения;
- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом. К ним относятся:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Расчет общепроизводственных и общехозяйственных сумм расходов производится путем сложения всех перечисленных статей расходов.
Для того чтобы рассчитать фактическую себестоимость продукции необходимо сложить производственные расходы (амортизация, оплата труда, материальные расходы, социальные выплаты) и расходы на реализацию продукции.
Раздел II. Ведение бухгалтерского учета имущества организации.
Тема 2.1:«Учет долгосрочных инвестиций».
Долгосрочные инвестиции – это вложение денег в развитие бизнеса на срок больше одного года для получения прибыли
Долгосрочные инвестиции классифицируются по признакам. В частности, вложения различают по структуре, степени готовности, форме, назначению, по отраслям, а также по источникам финансирования.
Классификация:
· По степени готовности. Вложения могут быть законченные и незавершенные. Например, компания, которая занимается пошивом одежды, приобрела по выгодной цене новые модели швейных машинок. Но, ввиду того, что задействованное в производстве оборудование еще можно использовать не менее 2-х лет, новые устройства хранятся на складе компании, и на них не начисляется амортизация. Речь идет о незавершенных долгосрочных вложениях.
· По форме. Долгосрочные вложения могут быть связаны: со строительством, реконструкцией, техническим переоборудованием или поддержкой действующего производства.
· По назначению. Различают долгосрочные вложения в производственные и непроизводственные объекты. Также выделяют объекты, которые планируется сдавать в аренду или лизинг.
· По источникам финансирования. Компания может делать долгосрочные инвестиции как за счет средств фирмы, так и за счет привлечённого капитала.
· По структуре. Долгосрочным инвестированием может быть строительство, приобретение основных средств, покупка природных объектов и вложение в нематериальные активы.
· По отраслям. Компания может вкладывать в транспорт, промышленность, здравоохранение и т.д.
Этапу непосредственного инвестирования свободных денег предшествует оценка долгосрочных инвестиций. Используются такие методы, как:
· традиционный экономический анализ (сравнение, группировка, сводка, графики, расчет абсолютных и относительных величин);
· специальный экономический анализ (абсолютные и относительные разницы, цепные подстановки и т.д.);
· специальный инвестиционный анализ (определение наращенной суммы вложений, определение разновременных затрат, эффектов и результатов).
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
· в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
· по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
1. «Приобретение земельных участков»;
2. «Приобретение объектов природопользования»;
3. «Строительство объектов основных средств»;
4. «Приобретение объектов основных средств»;
5. «Приобретение нематериальных активов»;
6. «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
7. «Приобретение взрослых животных»;
8. «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (33). При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:
1. «Оборудование к установке отечественное»;
2. «Оборудование к установке импортное».
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других
Тема 2.2:«Учет основных средств».
Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Учет приобретения основных средств и нематериальных активов в ООО «Магмус-ЛТД» ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» активный, калькуляционный. По дебету этого счета отражаются сальдо на начало периода, фактические затраты на приобретение и строительство объектов основных средств, нематериальных активов, а также сальдо на конец.
По кредиту отражается первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, и других объектов, принятых в эксплуатацию.
В ООО «Магмус-ЛТД» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» поступившие основных средства и нематериальные активы отражаются без налога на добавленную стоимость. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
1) На стоимость основных средств, нематериальных активов:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2) На сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Оплата счета поставщика оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»;
Одновременно принимается к вычету налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 68 «расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Принятие к учету и ввод в эксплуатацию оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.
Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.
При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
- ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
- ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;
- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Можно использовать Классификацию
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект (с 2006г.). При этом критерий существенности устанавливается в учетной политике, например, 5%.
Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов погашается путем начисления амортизации.Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:
Линейным.