Синтетический учет труда и зарплаты.

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только рас­чет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий; но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Сум­мы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным став­кам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы за­писываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе — в журналы-ор­дера № 10 и 10/1.

Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10-1, в дебет счета 84«Нераспределенная прибыль», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы рабочим за вре­мя отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоя­щих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости №15).

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ор­дере №10/1.

Глава 1.2. Учет собственного капитала

Учет уставного капитала

Величина уставного капитала определяется долей его участников. Учёт операций по движению средств устав­ного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансо­вый, фондовый счет).

При формировании уставного капитала в бухгалтер­ском учете делаются записи:

ü Дт - 75 Кт - 80/1 — отражен уставный капитал, пред­ложенный к государственной регистрации;

ü Дт - 80/1 Кт - 80/2 — отражено распределение устав­ного капитала по номинальной доле участников;

ü Дт - 80/2 Кт - 80/3 — отражен уставный капитал пос­ле оплаты учредителями.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

ü Денежные средства - Дт - 51,50 Кт -75.

ü Ценные бумаги - Дт - 58 Кт - 75.

ü Нематериальные активы - Дт - 08 Кт - 75, Дт - 04 Кт -08.

ü Основные средств - Дт - 08 Кт - 75, Дт - 01 Кт - 08.

ü Прочие ценности - Дт - 10, 41 Кт - 75.

Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии его единогласного принятия. Она должна быть про­изведена независимым оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым оценщиком. По решению учредителей в процессе деятельности орга­низации уставный капитал может быть увеличен:

ü за счет имущества организации;

ü за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

Увеличение размеров уставного капитала может произ­водиться за счет средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:

ü Дт - 83 Кт - 80 — за счет добавочного капитала;

ü Дт - 84 Кт - 80 — за счет нераспределенной прибыли;

ü Дт - 75 Кт- 80 — за счет взносов учредителей.

Показатель стоимости чистых активов введен для оценки степени лик­видности организаций отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, прини­маемых к расчету суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, — это денежное и неденежное имущество организации по балансовой стоимо­сти. Суммы обязательств включают кредиты, заемные сред­ства, резервы предстоящих расходов, целевые финансиро­вание и поступления, арендные обязательства.

В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по умень­шению размера уставного капитала. Уменьшение уставно­го капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

ü неполной оплаты участниками своих взносов в ус­тавный капитал в течение года после регистрации;

ü превышения размера уставного капитала над вели­чиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации:

ü Дт - 80 Кт - 75/1 — отражено уменьшение уставного капитала, если он не оплачен учредителями, или при выходе из состава учредителей;

ü Дт - 80 Кт - 84 — отражено уменьшение уставного капитала.

Учет резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 —"«Резерв­ный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балан­совый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ, федеральным законом «Об ак­ционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обяза­тельных ежегодных отчислений в резервный капитал дол­жен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал может быть использован для начис­ления дивидендов по привилегированным акциям при не­достаточных средствах чистой прибыли:

ü Дт - 82 Кт - 84 — средства резервного капитала на­правлены на погашение убытка;

ü Дт - 82 Кт - 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

ü Дт - 82 Кт - 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Синтетический учет резервного капитала ведется в жур­нале-ордере № 12.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал — это источник увеличения сто­имости имущества организации. Для учета добавочного капитала используется пассив­ный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала от­ражается по кредиту счета 83 и может быть за счет:

o увеличения стоимости основных средств в результа­те переоценки;

o эмиссионного дохода:

o направления в него части чистой прибыли;

o образования курсовой разницы при взносе в устав­ный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств. Сумма дооценки основных средств в резуль­тате переоценки относится на добавочный капитал: Дт - 01 Кт - 83.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сум­ме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отне­сенной на счет прочих расходов, относится к прочим дохо­дам отчетного периода.

В качестве взноса в уставный капитал может быть вне­сена иностранная валюта. При этом в современных усло­виях возникает, как правило, положительная курсовая раз­ница, т. е. разность между официальными курсами иност­ранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе до­бавочного капитала.

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в случаях:

ü погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки): Дт - 83 Кт - 01;

ü направления средств на увеличение уставного капи­тала: Д-т 83 К-т 75/1; Дт - 83 Кт - 80;

ü погашения убытка: Дт - 83 Кт - 84;

ü распределения сумм между учредителями организа­ции: Дт - 83 Кт - 75/2.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

ü Дт - 83 Кт - 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформиро­ван добавочный капитал Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Нераспределенная прибыль

Прибыль (или убыток) после окончания отчетного года отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, орга­низация должна в следующем году. На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убыт­ка) заключительными записями декабря со счета 99 «При­были и убытки»:

ü Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;

ü Д-т 84 К-т 99 — учтен непокрытый убыток отчетного года.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма не­покрытого убытка в балансе показывается в круглых скоб­ках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, учредители организации прини­мают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на:

ü выплату дивидендов акционерам (участникам) орга­низации Дт - 84 Кт - 75 (70);

ü создание и пополнение резервного капитала Д-т 84 К-т 82;

ü погашение убытков прошлых лет.

Собрание участников организации может принять решение вообще не распределять полученную при­быль (или оставить нераспределенной ее часть).

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направле­ниям использования прибыли, например, можно открыть к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

ü убытков финансово-хозяйственной деятельности и внереализационных операций;

ü возникновения расходов за счет прибыли, сумма ко­торых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

ü средства резервного капитала: Дт - 82 Кт - 84;

ü свободные средства, внесенные учредителями: Дт – 75 Кт - 84;

ü добавочный капитал (за исключением средств при­роста стоимости имущества по переоценке): Дт - 83 Кт - 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погаше­ния непокрытого убытка отчетного года, принимается ре­шение об оставлении на балансе непокрытого убытка с воз­можностью его списания в будущих периодах. Если магазин получил в предшествующем году убыток, то он освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг.