За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода – налог на имущество.

Авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода начисляются отдельно в отношении имущества:

· подлежащего налогообложению по местонахождению организации. Авансовые платежи и налог на имущество уплачиваются в бюджет по местонахождению организации по имуществу, находящемуся на балансе организации, за исключением имущества обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимого имущества, находящегося на территории других субъектов РФ;

· каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. По обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ. Налог в этом случае уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, где расположен данный объект недвижимости, пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации, имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

АПим _l = ¼ × СИ _l × Сим / 100,

где АПим _l – авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ _l – средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года) рассчитывается налог на имущество (Нимгод) как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Ним_год = СИ_год × Сим/100 – ∑ _l АПим _l ,

где Ним_год – налог на имущество за год, руб.; СИ_год – средняя стоимость имущества за год, руб.; Сим – ставка налога на имущество, %; ∑ _l АПим_l – сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Предельная ставка налога на имущество, установленная НК РФ, – 2,2 %. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ.

Средняя стоимость имущества (СИ) за l-й отчетный период (первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) и за год определяется следующим образом:

за 1 квартал: СИ_кв = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄) / 4,

за 6 месяцев: СИ₆ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇) / 7 ,

за 9 месяцев: СИ₉ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ + И₁₀) / 10 ,

за год: СИ_год =(И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ +И₁₀ + И₁₁ + И₁₂ + И₁₃) / 13 ,

где И₁, И₂, И₃, И₄, И₅, И₆, И₇, И₈, И₉, И₁₀, И₁₁, И₁₂, И₁₃ – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1мая, 1июня, 1 июля, 1августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря отчетного года, на 1 января года, следующего за отчетным.

При расчете средней стоимости основных средств, облагаемых налогом, в налоговую базу включаются следующиеосновные средства (за исключением движимого имущества, поставленного на учет с 1 января 2014 г):

И_{(1 ÷ 13)} = 01 – 02 – 010 + СД + ДУ,

где И_{(1 ÷ 13)} – стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на начало каждого месяца отчетного года и на 01.01 следующего за отчетным года, руб.;

01, 02 – остатки по счетам по состоянию на 01.01 ÷ 01.12 отчетного года, на 01.01 следующего за отчетным года, сформированные по правилам бухгалтерского учета (сч. 01 “Основные средства”; сч. 02 “Амортизация основных средств”), руб.;

010 – сумма износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по состоянию на 01.01 ÷ 01.12 отчетного года, на 01.01 следующего за отчетным года. Забалансовый счет 010 «Износ основных средств» применяется по тем объектам основных средств, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Износ по таким объектам начисляется по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;

СД – стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, руб. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество. Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Участник совместной деятельности, ведущий общий учет, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен сообщить каждому налогоплательщику-участнику простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого товарища в общем имуществе товарищей;

ДУ - стоимость имущества, переданного в доверительное управление, руб. Имущество, переданное в доверительное управление и учитываемое на отдельном балансе у доверительного управляющего (ДУ), является собственностью налогоплательщика и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество у учредителя доверительного управления.