В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов (предварительной оплаты) может быть открыт субсчет к счету 62 “Расчеты по авансам полученным”.

Д	Счет 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”	К
Уменьшение задолженности	Коррес-пондирую-щий счет	Увеличение задолженности	Коррес-пондирую-щий счет
		Сальдо - задолженность по авансам на начало периода	-
Зачет авансов		Авансы полученные	51, 52
Курсовые разницы		Курсовые разницы
		Сальдо - задолженность по авансам на конец периода	-

Суммы полученных организацией авансов (предварительной оплаты) отражаются на субсчете счета 62 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы полученного аванса (предварительной оплаты) по установленной ставке (18/118 или 10/110 в зависимости от вида товара). Сумма начисленного налога отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.76, субсчет «НДС по авансам полученным»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам (НДС)».

По видам договоров с длительными сроками поставок (больше шести месяцев), включенных в перечень, установленный Правительством РФ, НДС с полученных авансов не начисляется.

При отгрузке продукции, выполненных работ (услуг) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость сначала делается обратная запись (Д-т сч. 68 НДС, К-т сч.76, субсчет «НДС по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг).

Зачет полученных авансов (предварительных оплат) производится бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62, субсчет “Расчеты по авансам полученным”

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Учет продажи продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах

В соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 317 ГК РФ) организации имеют право производить расчеты в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При продаже продукции (работ, услуг) в договоре может быть установлена сумма оплаты в условных денежных единицах, чаще всего в долларах США или в евро, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В этом случае при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) величина дебиторской задолженности покупателя определяется на дату отгрузки путем умножения величины условных денежных единиц (например, долларов США) на курс ЦБ РФ на дату отгрузки. Задолженность покупателем погашается в сумме, эквивалентной величине условных денежных единиц по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, между размерами задолженности покупателя на дату отгрузки и на дату оплаты возникает курсовая разница, которая может быть положительной или отрицательной.

Пример 1. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составляет 1180 усл.ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 20 руб.:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 23 600 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1 “Выручка ” 23 600 руб.

По отгруженной продукции начислен НДС:

Д-т сч.90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 3600 руб.

К-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 3600 руб.

Оплата продукции произведена покупателем, курс 1 усл. ед. на дату оплаты составляет 22 руб.:

Д-т сч. 51“Расчетные счета” 25 960 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 25 960 руб.

Положительная курсовая разница списывается на счет 91

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2360 руб.

К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» 2360 руб.