Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99) «Расходы организации» организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20 по конкретному виду продукции.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 “Основное производство” в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Раздельный вариант управленческого и финансового учета затрат на производство

При раздельном варианте учета затрат на производство открываются две системы счетов:

1) для финансового учета;

Для управленческого учета.

В системе финансового учета открываются счета для учета затрат по элементам учета, зарезервированные в плане счетов для ведения учета затрат по элементам (счета 30 – 39): счет 30 «Материальные затраты»; счет 31 «Затраты на оплату труда»; счет 32 «Страховые взносы на социальные нужды»; счет 33 «Амортизация»; счет 34 «Прочие затраты»; счет 39 «Остатки материальных ценностей».

В системе финансового учета на этих счетах собираются все затраты по элементам, независимо от направления затрат:

Д-т сч. 30 «Материальные затраты»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – материальные затраты;

Д-т сч. 31 «Затраты на оплату труда»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – затраты на оплату труда;

Д-т сч. 32 «Отчисления на социальные нужды»

К-т счетов 68, 69 – отчисления на социальные нужды;

Д-т сч. 33 «Амортизация»

К-т счетов 02,05 – амортизация;

Д-т сч. 34 «Прочие затраты»

К-т счетов 51,60,71,76, 96, 97 – прочие затраты.

По окончании отчетного периода собранные затраты списываются:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т счетов 30,31,32,33,34.

Для оценки затрат на производство проданной продукции необходимо из общей суммы затрат на производство, отраженной по дебету счета 90, вычесть стоимость остатка материалов на складе, затраты на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции на складе и товаров отгруженных на конец месяца. Данные о стоимости этих остатков финансовая бухгалтерия получает из управленческой бухгалтерии и стоимость остатков отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.39 «Остатки материальных ценностей»

К-т сч. 90 «Продажи».

Таким образом на счете 90 формируется фактическая себестоимость проданной продукции.

В финансовой бухгалтерии определяется общий финансовый результат от продаж (ФРпрод) следующим образом:

ФРпрод = В – НДС – А – ФЗобщ – Смат – Снзп – Сгп - Сто,

Где В – выручка от продаж продукции; НДС, А ,– соответственно, налог на добавленную стоимость, акцизы; ФЗобщ – общая сумма затрат на приобретение материалов, производство и продажу продукции; Смат – стоимость остатков материалов на складе; Снзп – стоимость незавершенного производства на конец периода; Сгп – стоимость остатков готовой продукции на складе на конец периода; Сто – стоимость остатка товаров отгруженных на конец отчетного периода.

На основе полученных результатов формируется внешняя финансовая отчетность организации, которая используется главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потребителей.

В системе управленческого учета счета 30-34 открываются как счета-экраны, через которые элементные затраты передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую. Такая передача затрат в управленческой бухгалтерии отражается бухгалтерскими записями (первый этап учета затрат на производство):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 30 «Материальные затраты» – оприходованы материалы;

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

К-т сч. 10 «Материалы» – отпущены материалы в производство;

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

Д-т сч. 31 «Затраты на оплату труда» – распределена начисленная заработная плата работникам организации по счетам производственных затрат;

Д-т счетов. 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97

К-т сч. 32 «Страховые взносы на социальные нужды» – распределены начисленные страховые взносы по заработной плате работников организации по счетам производственных затрат;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 44, 96, 97