Амортизация нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или применимому законодательству иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Нематериальные активы включаются в классификационные группы исходя из срока их полезного использования по первоначальной стоимости.
Нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).
По нематериальным активам налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
Нелинейным методом.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем нематериальным активам (за исключением нематериальных активов, включенных в 8-10 амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (с 2009 г.; до 2009 г. по разным группам амортизируемого имущества можно было установить разные методы).
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти:
с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет;
С линейного на нелинейный – без ограничений.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.
Амортизация начисляется:
при применении линейного метода – отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
При применении нелинейного метода – отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в налоговом учете производится аналогично начислению амортизации по основным средствам (разд. 6.2 п. «Учет амортизации основных средств»).
В налоговом учете при приобретении имущественного комплекса разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика. Расход (доход) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.
При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.
Сумма расхода (дохода) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:
1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
Скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.