Амортизация – начало и окончание начисления
Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством.
Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда
(1) актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и
(2) на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.
Амортизация не прекращается, когда актив становится неиспользуемым, или изымается из активного использования за исключением случаев, когда актив полностью амортизируется, или выбран метод амортизации в зависимости от объема производства..
Временной метод
| ПРИМЕР Временной метод Кондиционер стоит $200.000. Согласно оценкам, срок его полезной службы составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Величина амортизации составляет $40.000 в год. Завод закрыт на 4 месяца для установки нового оборудования. Амортизация кондиционера продолжается в течение данного периода. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 200.000 | |
| Денежные средства | ББ | 200.000 | |
| Приобретение кондиционера | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 40.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 40.000 | |
| Начисление годовой амортизации независимо от факта использования основного средства |
Метод объема производства
Согласно этому методу амортизация не начисляется в случае, когда отсутствует производство.
| ПРИМЕРМетод объема производства Вы покупаете оборудование для тестирования продукции сезонного производства за $100.000. Согласно Вашей оценке оно сможет тестировать 20.000 единиц продукции в течение срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. После каждого тестирования оборудование амортизируется на $5. За отчетный период тестируются 3.200 единиц. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | 100.000 | |
| Денежные средства | ББ | 100.000 | |
| Приобретение оборудования | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 16.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 16.000 | |
| Начисление амортизации за 3.200 единиц продукции |
| ПРИМЕРМетод объема производства По аварийным причинам завод был закрыт на 4 месяца. Отсутствие производства означает отсутствие амортизации. |
Срок полезной службы актива
Технический и коммерческий факторы, моральный износ (даже при отсутствии использования актива) часто снижают срок его полезной службы.
Ниже перечислены критерии, определяющие срок полезной службы актива:
1. ожидаемое использование актива, которое зависит от количества выпущенной продукции.
2. ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание.
3. технический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса на рынке продукции или объема предоставления услуг по активу.
4. юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, такие как ограничения, связанные с безопасностью использования или с истечением срока сдачи актива в аренду.
5. Политика компании в отношении активов может определять их выбытие по истечении определенного времени.
Срок полезной службы актива определяется на основе взвешенного решения и основывается на опыте эксплуатации подобных активов.
| ПРИМЕРСрок полезной службы актива Ваш автомобиль стоит $20.000. Вы продадите его через 4 года, или после того, как он проедет 150.000 км., в зависимости от того, что произойдет скорее. Ликвидационная стоимость оценивается в $8.000. Срок эксплуатации автомобиля больше срока его полезной службы, установленного компанией. Изменение срока эксплуатации отразится на величине его ликвидационной стоимости. |
Чем длиннее срок службы актива, тем большее количество лет он будет амортизироваться, и тем меньше будет ежегодная сумма амортизации.
Если расчетный срок службы слишком длинный, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенным прибылям в периоды перед ликвидацией.
Вы можете попробовать ответить на вопросы 29-36 в конце учебного пособия
Земля и здания
Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.
С некоторыми исключениями, такими как каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.
Постройки имеют ограниченный срок полезной службы, и следовательно, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земли, на которой находятся постройки, не влияет на определение суммы амортизации постройки.
| ПРИМЕР Земля и здания Вы приобретаете земельный участок с постройкой. Стоимость приобретения ($1,2 млн.) распределяется между землей ($1 млн.) и постройкой ($0,2 млн.). Вы амортизируете постройку в течение 20 лет, по $10.000 каждый год. Земля не амортизируется. В результате проведенной переоценки через 4 года после приобретения, стоимость земли составляет $1.4 млн. Постройка продолжает амортизироваться исходя из ее стоимостной доли, установленной при приобретении, несмотря на сформированный резерв переоценки по земельному участку. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $1 млн | |
| Основные средства (постройка) | ББ | $0,2 млн | |
| Денежные средства | ББ | $1,2 млн | |
| Учет приобретения основных средств | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 10.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 10.000 | |
| Годовая амортизация постройки |
Стоимость земли
Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.
| ПРИМЕРАмортизация земли не начисляется Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость участка составляет $1 млн. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $1 млн | |
| Денежные средства | ББ | $1 млн | |
| Приобретение земельного участка |
Затраты на подготовку шахты к эксплуатации составляют $0.1 млн., затраты на реконструкцию по окончании проекта составят $0.3 млн.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $0,4 млн | |
| Денежные средства | ББ | $0,1 млн | |
| Резерв на реконструкцию | ББ | $0,3 млн | |
| Подготовка к эксплуатации и резерв на реконструкцию земельного участка |
Срок эксплуатации шахты составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют $0,4 млн. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы шахты.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 5.000 | |
| Резерв на реконструкцию | ББ | 15.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 20.000 | |
| Годовая амортизация в части затрат на подготовку к эксплуатации шахты и резерва на реконструкцию |
Стоимость земельного участка ($1 млн.) не должна амортизироваться, если она неизменна на протяжении всего периода эксплуатации шахты и составит $1млн. после реконструкции.
В некоторых случаях сама земля может иметь ограниченный срок полезной службы, в силу чего она амортизируется тем способом, который отражает будущие экономические выгоды.
Если земля сдается в финансовую аренду, срок ее полезной службы ограничивается сроком аренды.
| ПРИМЕРЫАмортизация земли Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость его приобретения составляет $1 млн. Срок эксплуатации шахты составляет 10 лет, после чего стоимость земли станет равной нулю. При этом затраты на реконструкцию будут равны стоимости приобретенного участка. Амортизируемая сумма, относящаяся к земле, - $1 млн., должна быть списана в течение 10-ти летнего срока полезной службы шахты. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | $1 млн | |
| Денежные средства | ББ | $1 млн | |
| Приобретение земельного участка | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | $0,1 млн | |
| Накопленная амортизация | ББ | $0,1 млн | |
| Начисление амортизации земельного участка за один год |
| ПРИМЕРЫАмортизация земли, сдаваемой в аренду Вы берете в аренду земельный участок на 15 лет под разработку месторождения, с правом его последующего выкупа. Стоимость аренды составляет $450.000. В течение первого года платеж по финансовой аренде составляет $10.000. Участок должен амортизироваться в течение 15 лет. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (земля) | ББ | 450.000 | |
| Текущая часть кредиторской задолженности по финансовой аренде | ББ | 10.000 | |
| Долгосрочная часть кредиторской задолженности по финансовой аренде | ББ | 440.000 | |
| Учитывается аренда земельного участка | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 30.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 30.000 | |
| Начисление амортизации за год (450.000 / 15) |
Методы амортизации
Применяемый метод амортизации отражает подход компании к определению участия актива в формировании будущих экономических выгод от его использования.
Примененный по отношению к активу метод амортизации должен пересматриваться по крайней мере один раз в конце каждого финансового года. При этом каждое существенное изменение в подходе к амортизации актива будет отражаться на используемом методе его амортизации. Такое изменение будет учитываться в качестве изменения бухгалтерских оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Изменения в сроках полезной службы актива происходят часто и определяются до начала использования актива. Изменения в методах амортизации происходят редко.
На практике компания может применять ряд методов амортизации, включая прямолинейный метод, метод снижаемого остатка и метод объема производства.
Прямолинейный метод
Прямолинейный метод амортизации предполагает списание одинаковой части стоимости в течение всего срока полезной службы актива.
| ПРИМЕРПрямолинейная амортизация Ваш автомобиль стоит $40.000. Вы продадите его через 4 года. Остаточная стоимость составляет $16.000. Амортизационные начисления составляют $6.000 в год ($500 в месяц). | |||
| ОПУ/ББ | Кт | Дт | |
| Основные средства | ББ | 40.000 | |
| Денежные средства | ББ | 40.000 | |
| Приобретение автомобиля | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 6.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 6.000 | |
| Годовая амортизация по прямолинейному методу (40.000-16.000) = 24.000/4=6.000 |
Метод снижаемого остатка
Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.
| ПРИМЕРМетод снижаемого остатка Вы покупаете оборудование за $10.000. Оно имеет высокий риск морального устаревания. Вы амортизируете его до 50% следующим образом: Год 1 $5.000 (50% от 10.000) Год 2 $2.500 (50% от 5.000) Год 3 $1.250 (50% от 2.500) Год 4 $ 625 (50% от 1.250) |
Метод объема производства
Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.
| ПРИМЕР Метод объема производства Вы покупаете за $100.000 оборудование для тестирования продукции сезонного производства. Вы рассчитываете, что за время полезной службы данное оборудование сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость не предусмотрена. После каждого тестирования начисляется амортизация в размере $5. За период, в течение которого было выпущено 1.000 единиц продукции, амортизация составила $5.000. | |||
| ОПУ/ББ | Кт | Дт | |
| Основные средства | ББ | 100.000 | |
| Денежные средства | ББ | 100.000 | |
| Приобретение оборудования | |||
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 5.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 5.000 | |
| Начисление амортизации по 1.000 единиц продукции |
Выбранный метод амортизации будет отражать ожидаемый поток будущих экономических выгод. Далее метод применяется последовательно; исключение составляют случаи изменения ожидаемых экономических выгод от использования активов.
Обесценение
Для определения того, будет ли обесцениваться актив, применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», в котором подробно описывается пересмотр балансовой стоимости, восстанавливаемой суммы и момент признания или прекращения признания убытка от обесценения.
В МСФО (IFRS) 3 «Объединение компаний» объясняется порядок учета убытка от обесценения, в отношении приобретаемых компаний.
Компенсация за обесценение
Компенсация от третьих сторон (например, страховые компании) за активы, которые были обесценены, потеряны или переданы, будет включена в состав доходов в отчете о прибылях и убытках, при появлении основания для получения компенсации.