Состав, классификация и оценка нематериальных активов
По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и лицензионными договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект.
Отличительные признаки нематериальных активов:
- отсутствие материальной основы, неосязаемость, бестелесность;
- способность давать доход их владельцу исходя из долгосрочных прав и преимуществ, которые они приносят ему так долго, как это возможно;
- длительность эксплуатации, позволяющая учитывать их в составе долгосрочных инвестиций как внеоборотные активы;
- отсутствие полезных отходов;
- многоцелевой характер эксплуатации;
- повышенная степень риска в стремлении извлечь доход от применения подобных активов;
- сложность деления и обособления в самостоятельный вид из общей массы имущества предприятия в силу их неосязаемости.
Исходя из места и содержания выполняемых в общественном производстве функций состав нематериальных активов можно разделить на следующие три основные группы:
1. Интеллектуальная собственность.
2. Отложенные (организационные) расходы.
3. Цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в основу классификации нематериальных основных фондов положены, по существу, имущественные (исключительные) права и интеллектуальная собственность, представленные в классификаторе следующими группами:
геологоразведочные работы;
компьютерное программное обеспечение, базы данных, системные и прикладные программные средства;
оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства (первичные произведения, производные произведения, составные произведения);
наукоемкие промышленные технологии;
прочие нематериальные основные фонды (патенты, топологии интегральных микросхем, секреты производства — «ноу-хау», товарные знаки).
Очевидно, не включение в состав нематериальных основных фондов организационных расходов и цены фирмы связано со специфическими особенностями формирования их первоначальной стоимости, а также ее погашения.
Отражение в учете операций по движению объектов нематериального характера напрямую связано с их оценкой. На законодательном уровне вопросы оценки данного вида имущества решены лишь в самом общем виде, что вполне естественно. Предусмотрены следующие методы оценки имущества, в том числе нематериальных активов:
1) приобретенного за плату — в сумме фактических расходов на покупку;
2) полученного безвозмездно — в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс;
3) произведенного в самой организации — в сумме фактических затрат на изготовление;
4) принятого к учету в качестве вклада в уставный капитал — по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
5) полученного в порядке бартерных сделок — в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Стоимость передаваемого имущества в виде нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в ситуации на активы, полученные организацией. В таком случае величина их стоимости исчисляется исходя из цен, по которым в указанных выше обстоятельствах обычно она исчисляет стоимость аналогичных видов приобретаемого имущества.
В учете различают следующие виды стоимости:
1. Договорную стоимость — по сумме вклада в уставный капитал.
2. Первоначальную стоимость — в сумме фактических затрат на приобретение при покупке нематериальных активов у других организаций и отдельных лиц или разработке и изготовлении самим предприятием.
3. Стоимость в экспертной оценке — по нематериальным объектам, полученным безвозмездно.
В балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. В балансе бюджетной организации они отражаются по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и доведение их до состояния, позволяющего эксплуатировать их в хозяйственной деятельности.