Синтетический учет товарных операций по договору комиссии на продажу товаров

Учет у комитента

Передача товара комиссионеру не приводит к переходу права собственности на товар и отражается в учете организации-комитента записью по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары». Указанная запись производится на сумму фактической себестоимости переданного товара, по которой он числится в учете организации-комитента.

Выручка от продажи товара признается организацией доходом от обычных видов деятельности. Признание выручки производится при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар к покупателю. Выручка признается организацией-комитентом в сумме, указанной в отчете комиссионера. В бухгалтерском учете признание выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма комиссионного вознаграждения признается организацией-комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера. Указанная сумма отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета учета расчетов с комиссионером, например 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. На дату реализации товара комиссионером организация-комитент признает задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

Сумма НДС, предъявленная комиссионером, может быть принята организацией к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером услуг при наличии счета-фактуры.

Пример 1.

Материал для выполнения задания

1. По договору комиссии комитент отгрузил товары комиссионеру для последующей продажи покупателю. Комиссионное вознаграждение ко­миссионера по договору составляет 20 % от продажной стоимости това­ров. Продажная стоимость партии товаров 236000 руб. (в том числе НДС 18 %). Учетная стоимость всей партии товаров у комитента 110000 руб.

2. Комиссионер отгрузил товары покупателю на 236000 руб. (в том числе НДС 18 %). Направлено комитенту извещение и отчет о продажи товаров. В отчете комиссионера указано:

- продажная стоимость товаров 236000 руб. (в том числе НДС 18 %);

- комиссионное вознаграждение 47200 руб. (в том числе НДС 18 %);

Отчет утвержден комитентом.

3. Покупатель товаров перечислил на расчетный счет комиссионера 236000 руб. за товары. Комиссионер удержал из полученных денежных средств вознаграждение. Остаток денежных средств комиссионер перечислил на расчетный счет комитента.

В таблице 74 приведен порядок учета у комитента.

Таблица 74

Бухгалтерские записи по договору комиссии у комитента (договор комиссии заключен на продажу товаров)

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Накладная. Отражена учетная стоимость отгруженных товаров	45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»	110 000
2.	Отчет комиссионера. Отражена реализация товара покупателю	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»	236 000
3.	Счет-фактура. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионера НДС 18%	44 «Товары» 19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	40 000 7 200
4.	Бухгалтерская справка-расчет. Списана себестоимость проданного товара	90-2 «Себестоимость»	45 «Товары отгруженные»
5.	Счет-фактура. Начислен НДС при реализации товара	90-3 «НДС»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
6.	Счет-фактура. Принят к вычету НДС, предъявленный комиссионером	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Окончание таблицы 74

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
7.	Выписка из банка. Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от комиссионера за проданные товары (за минусом комиссионного вознаграждения) (236000 – 47200)	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
8.	Акт о зачете. Зачтены задолженности покупателя и комиссионера	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	236 000
9.	Списаны расходы на продажу	90-5 «Управленческие расходы»	44 «Расходы на продажу»
10.	Выявлен и списан по назначению финансовый результат от продажи товаров	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»

Учет у комиссионера

Стоимость товаров, полученных от комитента для продажи и являющихся собственностью комитента, организация-комиссионер отражает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Стоимость товаров, переданных покупателю, отражается в учете организации-комиссионера по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета учета расчетов с комитентом, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно стоимость проданных товаров списывается с забалансового учета.

Исполнив поручение комитента, комиссионер в бухгалтерском учете признает выручку от оказания посреднических услуг, что отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

По данным примера 1 рассмотрим порядок учета хозяйственных операций у комиссионера (табл. 75).

Таблица 75

Бухгалтерские записи у комиссионера (договор комиссии заключен на продажу товаров)

№ п/п	Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Акт приемки-передачи товара на комиссию. Отражено получение товаров от комитента	004 «Товары, принятые на комиссию»
2.	Товарная накладная. Отражена реализация товара покупателю	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3.	Бухгалтерская справка. Списаны с забалансового учета товары комитента		004 «Товары, принятые на комиссию»
4.	Отчет комиссионера. Отражена выручка от оказания посреднических услуг	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	90-1 «Выручка»
5.	Счет-фактура. Начислен НДС	90-3 «НДС»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
6.	Выписка банка по расчетному счету. Получена от покупателя оплата за товары	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	Выписка банка по расчетному счету. Перечислена комитенту сумма, полученная от покупателя, за вычетом комиссионного вознаграждения (236000 - 47200)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»

Таблица 76

Бухгалтерский учет у покупателя

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	По товарной накладной оприходованы товары: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 %   Итого к оплате	41 «Товары»   19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	200 000     36 000   236 000
2.	Перечислены денежные средства за товары комиссионеру	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	236 000
3.	Предъявлен к вычету НДС	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	36 000

Самостоятельная работа по теме 2.7.2.

Задание

Составить бухгалтерские проводки у комитента, комиссионера, покупателя.

Материал для выполнения задания

1. По договору комиссии комитент отгрузил товары комиссионеру для последующей продажи покупателю. Комиссионное вознаграждение ко­миссионера по договору составляет 10 % от продажной стоимости това­ров. Продажная стоимость партии товаров 590000 руб. (в том числе НДС 18 %). Учетная стоимость всей партии товаров у комитента 400000 руб.

2. Покупатель перечислил на расчетный счет комитента 50 % стоимости товаров в качестве предоплаты – 295000 руб.

3. Комиссионер отгрузил товары покупателю на 590000 руб. (в том числе НДС 18 %). Направлено комитенту извещение и отчет о продажи товаров. В отчете комиссионера указано:

- продажная стоимость товаров 590000 руб. (в том числе НДС 18 %);

- комиссионное вознаграждение 59000 руб. (в том числе НДС 18 %);

- расходы комиссионера по сделке 2478 руб. (в том числе НДС 18 %).

Отчет утвержден комитентом.

1. Покупатель погасил перед комитентом задолженность за товары и перечислил на расчетный счет 295000 руб. Комитент перечислил комиссионеру вознаграждение и компенсировал расходы.

Таблица 77

Хозяйственные операции у комитента

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
1.	По товарной накладной отгружены товары комиссионеру: - продажная стоимость товаров (в том числе НДС 18 %) - учетная стоимость товаров
2.	Зачислены от покупателя денежные средства в качестве аванса (в том числе НДС 18 %)
3.	Начислен НДС с суммы предварительной оплаты

Окончание таблицы 77

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
4.	Отчет комиссионера и счета-фактуры: - отражена продажа товаров - начислено комиссионное вознаграждение комиссионера - НДС 18 % - отражены расходы комиссионера по сделке - НДС 18 %
5.	Списаны проданные товары
6.	Начислен НДС в бюджет с продажи
7.	Зачислены денежные средства от покупателя
8.	Произведен зачет аванса
9.	Перечислены комиссионеру вознаграждение и возмещаемые расходы
10.	Предъявлен к вычету НДС: - по расходам и вознаграждению - ранее начисленный с предварительной оплаты
11.	Списаны расходы на продажу
12.	Выявлен и списан по назначению результат от продажи товаров

Таблица 78

Хозяйственные операции у комиссионера

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
1.	По товарной накладной получены товары от комитента
2.	По счету-фактуре и накладной отгружены товары покупателю: - отпускная стоимость - НДС 18 % Итого к оплате:
3.	Оплачены безналичным путем транспортные расходы по комисси­онной сделке (возмещаются комитентом)
4.	Начислено комиссионное вознаграждение
5.	Начислен НДС в бюджет
6.	Зачислены денежные средства от комитента: - комиссионное вознаграждение - возмещение расходов
7.	Определен и списан результат по сделке

Таблица 79

Хозяйственные операции у покупателя

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
1.	Перечислен комитенту аванс в счет поставки товаров
2.	По накладной получены от комиссионера и оприходованы товары: - отпускная стоимость - НДС 18 % Итого к оплате
3.	Перечислено комитенту в погашении задолженности за товары
4.	Произведен зачет аванса, уплаченного комитенту
5.	Предъявлен к вычету НДС