Тема 2.6. Синтетический учет товарообменных операций

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (ст.567 ГК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже, изложенные в гл. 30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены, определенным гл. 31 ГК РФ. По договору мены каждая из сторон признается и продавцом и покупателем товара, при этом каждая сторона в качестве продавца обязуется передать товар и в качестве покупателя принять в обмен другой.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Таким образом, фактической себестоимостью товара, который приобретается в результате договора мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ТМЦ (активов) устанавливается на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацией определяется стоимость аналогичных ТМЦ.

В случае невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров). В нашем случае стоимость имущества, полученного по договору мены, определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество (см. ПБУ 5/01, ПБУ 6/01).

По договору мены каждый участник сделки является одновременно продавцом и покупателем.

1. Учет у участника, отгрузившего ценности первым

В соответствии со ст. 571 ГК РФ в случае, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

Следовательно, бухгалтеру той организации, которая уже отгрузила «свои» ценности по договору мены, но еще не получила «встречные» ценности, нельзя признавать выручку по данной сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до тех пор, пока «встречные» ценности не будут отгружены второй стороной.

Поэтому в момент отгрузки «своих» ценностей нужно списать их стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно ценности передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете данные ценности будут числиться до тех пор, пока партнер не исполнит свои обязательства по договору.

Оприходование ценностей, полученных по бартеру, будет отражаться в обычном порядке – по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д. и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если обе стороны являются плательщиками НДС и полученные по бартеру ценности будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумма «входного» НДС отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявляется к вычету.

Одновременно с получением ценностей от партнера бухгалтер может признать выручку от бартерной сделки и списать проданные ценности с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

И, наконец, производится закрытие счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части отраженных на них задолженностей по бартерной сделке.

Пример 1.

ЗАО «Магнолия» и ООО «Лиана» заключили договор мены, в соответствии с которым ЗАО «Магнолия» передает два телевизора, а ООО «Лиана» – один холодильник. Договором мены обмениваемые вещи признаны равноценными и их стоимость установлена на уровне 23 600 руб., в т.ч. НДС 3600 руб.

ЗАО «Магнолия» передало телевизоры (со счетом-фактурой на 23 600 руб. с выделением НДС) в январе 201__ года, а ООО «Лиана» передало холодильник (также со счетом-фактурой) в феврале 201__ года.

Допустим, что покупная стоимость двух телевизоров, передаваемых по договору мены, составила 15 800 руб.

И переданные телевизоры, и полученный холодильник являются для ЗАО «Магнолия» товарами и учитываются на счете 41 «Товары».

Предположим также, что денежная оценка, указанная в договоре мены (23 600 рублей) является адекватной и существенно не отклоняется от той цены, по которой данные предприятия и другие торговые предприятия в январе-феврале 201__года продают данные модели телевизоров и холодильников.

Таблица 71

Бухгалтерские записи при учете бартерных операций

у ЗАО «Магнолия

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Январь 201__ г
1.	Отгружен товар по договору мены (2 телевизора)	45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»	15 800
2.	Начислен НДС с отгрузки	76 «НДС с отгрузки»	68-2 «НДС»
Февраль 201_ г.
3.	Получен холодильник	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4.	На сумму НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5.	Отражена реализация телевизоров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»
6.	Списана себестоимость реализованных телевизоров	90-2 «Себестоимость»	45 «Товары отгруженные»
7.	На сумму НДС с реализации	90-3 «НДС»	76 «НДС с отгрузки»
8.	Зачет обязательств по договору мены	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
9.	Принят к вычету НДС	68-2 «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

2. Учет у участника, получившего ценности первым

Бухгалтеру той организации, которая получила ценности по бартеру первой, следует учесть, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей партнеру полученные ценности не являются собственностью данной организации. А потому принять их на баланс – например, на счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. – нельзя. Но и совсем не учитывать их тоже нельзя, ведь фактически они уже поступили и находятся под ответственностью получателя.

А потому полученные ценности нужно принять на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 2.

А теперь рассмотрим тот же пример, но с точки зрения ООО «Лиана», первым получившего ценности по договору.

Допустим, что покупная стоимость холодильника, передаваемого по договору, составляет 16 000 руб. И полученные телевизоры, и передаваемый холодильник учитываются в составе товаров на счете 41 «Товары».

Бухгалтер ООО «Лиана» должен отразить операции, как представлено в табл. 72.

Таблица 72

Бухгалтерские записи при учете бартерных операций у ООО «Лиана»

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Январь 201__ г
	Приняты к забалансовому учету полученные телевизоры (до отгрузки холодильника)	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Февраль 201_ г.
	Отражена выручка от продажи холодильника	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»
	Начислен НДС с реализации	90-3 «НДС»	68-2 «НДС»
	Списана покупная стоимость переданного по бартеру холодильника	90-2 «Себестоимость»	41 «Товары»
	Сняты с забалансового учета полученные телевизоры		002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
	Оприходованы телевизоры в составе собственных товаров	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	На сумму НДС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Зачет обязательств по договору мены	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
	Принят к вычету НДС	68-2 «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Самостоятельная работа по теме 2.6

Задание 2.6.

Составить бухгалтерские проводки, отражающие товарообменные операции:

· для ООО «Меркурий»

· для ЗАО «Венера»

Материал для выполнения задания

1. ООО «Меркурий» по договору мены первый отгружает ЗАО «Венера» 100 единиц холодильников по цене 7434 руб. за единицу (в том числе НДС 1134 руб.). Покупная стоимость холодильников - 590 000 руб. (в т.ч. НДС).

2. ЗАО «Венера» производит по договору мены встречную отгрузку ООО «Меркурий» 50 единиц стиральных машин по цене 14868 руб. за единицу (в том числе НДС 2268 руб.). Покупная стоимость стиральных машин- 472 000 руб. (в т.ч. НДС).