Формирование и пути совершенствования упрощенной бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности любого предприятия. Он показывает состояние имущества организации и источники его формирования на определенную дату.
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Эта сумма называется валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).
Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.
При заполнении бухгалтерского баланса бухгалтеру следует помнить:
-показатели активов и пассивов, прибылей и убытков должны отражаться развёрнуто;
-активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные, поэтому необходимо указывать срок их обращения (погашения).
Рассмотрим содержание и порядок составления бухгалтерского баланса АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация».
Актив баланса, строка «Материальные внеоборотные активы» раскрывает остаточную стоимость основных средств (то есть за минусом амортизационных отчислений), находящихся в эксплуатации или на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации и даже в запасе. Кроме того, здесь обобщается информация о незавершенных капитальных вложениях в основные средства.
Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Здесь отражается остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации, а также результаты исследований и разработок, незавершенные капитальные вложения в нематериальные активы, отложенные налоговые активы предприятия.
Как видно из бухгалтерского баланса АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 3), собственных материальных внеоборотных активов у организации нет.
Строка «Другие оборотные активы» баланса обобщает информацию о запасах и дебиторской задолженности. На конец 2014 года они составили 53 тыс. руб. При этом в структуре оборотных активов организации отсутствуют денежные средства и денежные эквиваленты, их основную часть составляют запасы и дебиторская задолженность.
Пассив баланса исследуемой организации формирует преимущественно кредиторская задолженность.
Как видно бухгалтерский баланс (валюта баланса) - это всегда равенство, потому что нельзя приобрести средств больше, чем имеется источников их образования, т.е. актив = пассив.
Рассмотрим порядок заполнения.
1. Заполняется предметная часть баланса (наименование организации, вид деятельности, единица измерения, ИНН, ОКПО, ОКДП/ОКФС, адрес организации).
2. Заносятся остатки с предыдущего баланса на конец периода в текущий баланс на начало периода.
3. С Главной книги заносятся остатки на конец текущего периода.
4. Заполняется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
5. Бухгалтерский баланс заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати.
Рассмотрев баланс за отчётный и прошлый год АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» (приложение 3), можно сделать следующие выводы. За 2014г. организация использовала бланки бухгалтерской отчетности социально ориентированных некоммерческих организаций. Приказом Минфина РФ №57н от 06.04.2015г. данные формы утратили силу. Обновленные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также отчета о целевом использовании средств приведены в Приложении 1. Бухгалтерский отчет за 2015г. необходимо формировать по ним.
Показателей на начало периода в отчете за 2014г. нет в связи с малой продолжительностью деятельности исследуемого предприятия (с декабря 2013г.). В связи с этим сложно сопоставить показатели бухгалтерского баланса.
Составим бухгалтерский баланс АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г. по данным бухгалтерского учета, используя оборотно-сальдовую ведомость (таблица 3.1), а также данные синтетического и аналитического учета предприятия за исследуемый период. Используем актуальные бланки Минфина для составления упрощенной бухгалтерской отчетности (Приложение 1).
Таблица 3.6
Бухгалтерский баланс АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» за 2014г., руб.
| Наименование статьи баланса | Сумма, руб. | Расчет статьи бухгалтерского баланса |
| АКТИВ | ||
| Материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства) | 0,00 | - |
| Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы) | 182204,72 | Счет.09 Дебет = 182204,72 |
| Запасы | 0,00 | - |
| Наименование статьи баланса | Сумма, руб. | Расчет статьи бухгалтерского баланса |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 100,00 | Счет 55 Дебет = 100,00 |
| Финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность) | 53148,24 | Счет 76. Дебет = 41484,71 Счет 68. Дебет = 11167,00 Счет 97. Дебет = 497,13 |
| БАЛАНС | 235452,96 | |
| ПАССИВ | ||
| Капитал и резервы (некоммерческая организация вместо показателей "Капитал и резервы" включает показатели "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и иные целевые фонды") | (728384,20) | Счет 84. Дебет = 728384,20 Дебетовое сальдо означает убыток за период |
| Долгосрочные заемные средства | 0,00 | - |
| Другие долгосрочные обязательства | 0,00 | - |
| Краткосрочные заемные средства | 19627,13 | Счет 66. Кредит = 19627,13 |
| Кредиторская задолженность | 944210,03 | Счет 60. Кредит = 138474,76 Счет 68. Кредит = 98876,00 Счет 69. Кредит = 148464,48 Счет 70. Кредит = 558394,79 |
| Другие краткосрочные обязательства | 0,00 | - |
| БАЛАНС | 235452,96 |
Заполним бухгалтерский баланс на бланке отчетности за 2014г. в тыс.руб. (Приложение 10) и сравним его с отчетностью АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация», предоставленной в налоговые органы за 2014г.
Анализируя бухгалтерский баланс организации с расчетными данными (Приложения 3 и 10), можно сделать вывод о некорректном составлении отчетной формы бухгалтерией организации. Выявлены расхождения в активе и пассиве баланса. Неверно рассчитана величина кредиторской задолженности на 31.12.2015г., неправильно отражено сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), некорректно показана величина краткосрочных заемных средств.
В ходе анализа рекомендуется АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» пересмотреть методику составления бухгалтерского баланса с целью повышения достоверности его данных.
В отчете о целевом использовании средств за 2014г. (приложение 5) присутствует оборот по целевым поступлениям. Поступившие денежные средства в сумме 139 тыс.руб. , согласно отчету, направлены на приобретение основных средств и иного имущества. Ввиду отсутствия оборотных активов в составе бухгалтерского баланса можно предположить, что средства пошли на увеличение величины нематериальных активов предприятия.
Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» указывается кредитовый оборот по счёту 90 «Продажи» за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.
По строке «Расходы от обычной деятельности» АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» обобщает себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
В строке «Налоги на прибыль» обобщается величина текущего налога на прибыль с движением отложенных налоговых активов и обязательств.
Промежуточные суммы прибыли (валовой прибыль, от продаж, до налогообложения) в упрощенном отчете о финансовых результатах не предусмотрены (приложение 7).
За 2014г. АНО ДПО «Учебный центр «Квалификация» получило убыток от хозяйственной деятельности в размере 730 тыс.руб. Сумма из строке 2400 Отчета о финансовых результатах верно отражена по своей величине в строке 1310 «Целевые средства» Бухгалтерского баланса. Однако, по своему содержанию наименование строки 1310 неверное, согласно приказу Минфина №57н от 06.04.2015г. следует использовать название «Капитал и резервы» для обобщения остатков нераспределенной прибыли предприятия и целевых средств.