Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе.

Линейные статьи являются широкими по характеру и не обязательно должны ограничиваться статьями. Суждению о том, представлять ли дополнительные статьи отдельно, основывается на оценке следующего:

1. характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих, в большинстве случаев, к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных, краткосрочных и долгосрочных активов;

2. размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, классифицированных как краткосрочные и долгосрочные, ели это целесообразно.

Независимо от избранного варианта применяется основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Собственный капитал +Обязательства

Бухгалтерское уравнение может выглядеть следующим образом:

Активы (Текущие активы + Долгосрочные активы) =

Обязательства + Собственный капитал (Текущие обязательства + Долгосрочные обязательства)

Бухгалтерский баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) активы (краткосрочные, долгосрочные);

2) обязательства (краткосрочные, долгосрочные);

капитал.

Такие элементы финансового отчета, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием предприятия, а доходы и расходы – с результатами его деятельности прибылью или убытком.

Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, являющиеся результатом событий прошлых периодов и источником будущих экономических выгод.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно в поток денежных средств предприятия. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принять форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать отток денежных средств, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.

Организации обычно использует свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей: поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств организации. Сами денежные средства обслуживают предприятие, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в разными путями. Например, актив может быть:

1.использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятием;

2. обменен на другие активы;

3. использован для погашения обязательства;

4. распределен среди собственников предприятия.

Традиционно активы группируют на текущие и долгосрочные.

Текущие активы. Денежные средства и другие активы, которые, как обоснованно ожидается, будут проданы, или реализованы а наличность, или израсходованы в течение обычного операционного цикла организации, называются текущими активами. Суть различия между текущими и долгосрочными активами состоит во времени.

Обязательства – это существующая в настоящий момент задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.Обязательство – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товарно-материальные запасы, выполненные работы и полученные услуги.

Необходимо провести различия между текущим и будущим обязательствами. Решения руководства организации приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательства возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия не выполнения обязательства, например значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товарно-материальных запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата (выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов, работ, услуг или оплата при доставке), а получение банковского займа ведет к возникновению обязательства вернуть его. Компания, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущих периодах в качестве обязательств; в этом случае продажа товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

Создание резерва может предусматриваться в уставе или учетной политике организации с тем, чтобы дать организации и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствии убытков. Наличие и размер резервов представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решения. При создании резервов используются средства нераспределенной прибыли.

Краткосрочные обязательства – это те, которые будут удовлетворены посредством использования текущих активов или создания других краткосрочных обязательств. Упоминаемый при классификации текущих активов критерий годичного интервала или текущего операционного цикла также применяется для краткосрочных обязательств.

Долгосрочные обязательства – это финансовые обязательства, обеспечивающее финансирование на долгосрочной основе (то есть не является частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса.

Отчет о прибылях и убытках – содержит информацию о деятельности по созданию дохода или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. Этот период важнейший, поскольку он показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первостепенной цели – получении приемлемой прибыли. В отчете сравниваются все доходы и расходы, определяется доналогооблагаемый доход, который облагается 20% корпоративным подоходным налогом и исчисляется чистая прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.

Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств, всеми компаниями.

Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить изменения чистых активов организации, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности). А также способность организации влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям (схема 16.3).

Отчет о движении денежных средств – суммирует все денежные поступления компании и раскрывает их использование в течение отчетного периода. Этот отчет появился сравнительно недавно, поскольку за последние три десятилетия стало ясно, что отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности показывает только изменения в финансовом положении компании.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организация представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Капитал – это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета всех обязательств.Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей стоимости акции компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компанией.

Отчет об изменениях в собственном капитале отражает изменения в собственном капитале организации, произошедшие за отчетный период, где представляется информация о капитале каждого владельца (акционера), о чистом доходе, приходящимся на долю каждого владельца, о процентах, начисляемых на капитал и его изъятиях для товариществ с ограниченной ответственностью, а для акционерных обществ – о количестве разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обращении акций, о выкупленных обратно акциях, о дополнительном оплаченном капитале, о накопленном нераспределенном доходе и т.д., то есть вся информация, касающаяся собственного капитала. Отчет об изменениях в капитале предоставляет пользователям информацию об изменениях, произошедших в капитале организации за отчетный период, которые не были признаны в Отчете о прибылях и убытках.

В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.

Тема 10. Профессиональная этика бухгалтера

1. Права и этика бухгалтера.

2. Тарифно-квалификационные характеристики бухгалтера.

3. Тарифно-квалификационные характеристики кассира.

Цель лекции: изучить профессиональную этику бухгалтера

Ключевые слова: этика бухгалтера, тарифно-квалификационные характеристики бухгалтера, тарифно-квалификационные характеристики кассира

Отличительным признаком профессии бухгалтера является принятие ею ответственности за действия в интересах общества. Следовательно, ответственностьпрофессионального бухгалтера* заключается не только в удовлетворении потребностей индивидуального клиента или работодателя. При осуществлении деятельности в интересах общества профессиональный бухгалтер должен соблюдать этические требования данного Кодекса.

100.2 Данный Кодекс состоит из трех частей. Часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и концептуальную основу применения этих принципов. Концептуальная основа представляет руководство по фундаментальным этическим принципам. Профессиональные бухгалтера должны применять эту концептуальную основу для выявления угроз соответствию фундаментальным принципам, для оценки их значительности и, если эти угрозы отличаются, от угроз, четко определенных как незначительные*, применять меры предосторожности для их устранения или их снижения до приемлемо низкого уровня, при котором соответствие фундаментальным принципам не будет подвергаться риску.

100.3 Части Б и В показывают, как концептуальная основа должна применяться в определенных ситуациях. В них содержатся примеры мер предосторожности, которые могут быть полезными при рассмотрении угроз соответствия фундаментальным принципам, а также примеры ситуаций, в которых невозможно применить меры предосторожности, и, следовательно, нужно избегать отношения или действия, создающих угрозы. Часть Б применяется в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров*. Часть В применяется в отношении профессиональных бухгалтеров практикующих в бизнесе*. Публично практикующие профессиональные бухгалтера могут также применять руководства, содержащиеся в Части В, если они применимы к определенным обстоятельствам.

Фундаментальные принципы

100.4 Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы.

(а) Порядочность

Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен во всех профессиональных и деловых отношениях.

(б) Объективность

Профессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или бизнес суждения.

(в) Профессиональная компетентность и должная тщательность

Профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю, основываясь на текущих тенденциях в практике, законодательстве и методах работы. Профессиональный бухгалтер должен действовать старательно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг*.

(г) Конфиденциальность

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать такую информацию третьим сторонам без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться в личных целях профессионального бухгалтера или третьих сторон.

(д) Профессиональное поведение

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующее законодательство или регулирование, а также избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

Каждый из этих фундаментальных принципов более подробно рассматривается в Разделах 110-150.