Тема 1. введение в теорию бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет
Учебно-методическое пособие
Челябинск
ВВЕДЕНИЕ
В нашей стране произошли перемены, связанные с переходом к рыночным отношениям, в результате чего изменились и методы управления как экономики в целом, так и отдельных предприятий. Появилась необходимость перехода бухгалтерского учета на международные стандарты. Предприятия получили возможность самостоятельно управлять хозяйственной деятельностью и это повлекло за собой изменения методологии бухгалтерского учета. Государство сохранило за собой право регулирования бухгалтерского учета предприятий с помощью различных положений, стандартов, законов, правил отражения информации в отчетности. Это обстоятельство способствовало развитию единого направления бухгалтерского учета, обеспечив ясность и доступность для всех пользователей отчетности.
Данные бухгалтерского учета являются основополагающими в принятии управленческих решений, а также позволяют судить о финансовом положении организации и перспективах ее развития. Качество бухгалтерской информации напрямую зависит от рациональной организации бухгалтерского учета и бухгалтерской службы на предприятии.
Бухгалтерский учет выступает одним из главных звеньев в формировании экономической политики предприятия, а также является основным механизмом ведения хозяйственной деятельности.
С помощью данного учебного пособия студенты смогут овладеть навыками составления бухгалтерской финансовой отчетности, методами ее анализа и интерпретации, навыками выбора оптимальных вариантов учета и налогообложения, а также навыками ведения бухгалтерского учета.
ТЕМА 1. ВВЕДЕНИЕ В ТЕОРИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
План занятий:
1.Содержание и функции бухгалтерского учета
2.Объект, предмет и метод бухгалтерского учета
3.Формы бухгалтерского учета
4.Регистры бухгалтерского учета
5.Нормативное регулирование бухгалтерского учета
6.Пользователи бухгалтерской отчетности
7.Хозяйственные средства предприятия и их классификация
Содержание и функции бухгалтерского учета.
Потребность общества в информационном обеспечении о наличии и возможностях своего ресурсного потенциала определило необходимость развития бухгалтерского учета. Формирование хозяйственного учета осуществлялось в рамках каждой исторической формации совместно с уровнем развития производственных сил и производственных отношений.
В результате изменения системы производственных отношений происходит деформация системы бухгалтерского учета, который является важным звеном экономики в целом. Современный бухгалтерский учет претерпел ряд изменений и связан с переходом к новой экономике.
Бухгалтерский учет – система сбора, обобщения и отражения хозяйственной деятельности предприятий, связанная с непрерывным и взаимосвязанным отражением хозяйственных операций в документах в различных измерителях.
В качестве измерителей выступают денежные, трудовые и натуральные.
Денежные (стоимостные) измерители - это единица стоимости, с помощью которой определяется стоимость сырья и материалов, основных средств, нематериальных активов, затраы на производство продукции, размер прибыли (убытка) и т.д.
Натуральные измерители –единицы массы, объема, длины, с помощью которых определяют количество хозяйственных средств и выполненных работ. Применение различных натуральных измерителей обусловлено физическими особенностями тех или иных хозяйственных средств. Применяются только для однородных предметов. Натуральные измерители широко используются в управленческом учете.
Трудовые измерители– это единицы затраченного труда, к которым относятся минуты, часы, дни. Трудовыми измерителями широко пользуются в сочетании с натуральными. При помощи трудовых измерителей получают сведения о производительности труда, определяют заработную плату, нормируемую выработку рабочих и т.д.
В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, которые представлены на рис.1.
| Функции бухгалтерского учета |
| контрольная |
| информационная |
| обеспечение сохранности и собственности |
| обратной связи |
| аналитическая |
Рис.1.1.Функции бухгалтерского учета
Контрольная функция. Данная функция бухгалтерского учета стала развиваться в условиях формирования рыночных отношений, совершенствования управления различными формами собственности. С появлением новых методов хозяйствования усиление контроля над использованием различных видов ресурсов стало важным для предприятий с различными формами собственности, поскольку руководитель предприятия должен знать не только о финансовом состоянии своего предприятия, но и о финансовой устойчивости, платежеспособности конкурентов.
Контроль за использованием средств на предприятии делится на 3 вида:
- предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции;
- текущий контроль проводится во время осуществления хозяйственной операции;
- последующий контроль проводится после совершения хозяйственной операции.
Обеспечение сохранности собственности. Данная функция бухгалтерского учета тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Реализации этой функции бухгалтерского учета способствует ряд предпосылок, такие как: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.
Обеспечение сохранности собственности осуществляется с помощью инвентаризации имущества предприятия, которая показывает изменения, происшедшие в составе собственности.
Информационная функция. Пожалуй, эта функция является основной функцией бухгалтерского учета. Важную роль здесь играет своевременное поступление всесторонней экономической информации. Бухгалтерский учет является важнейшим источником информации по различным объектам управления: службам предприятия, цехам и подразделениям, управляющим, которые, используя эту информацию совместно с другими необходимыми данными, на основе которых вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.
Функция обратной связи. Система управления предприятием тесно связана с функцией обратной связи. Работники управленческой службы получают информацию о деятельности предприятия, его цехов, подразделений, о состоянии имущества предприятия, источников его образования, дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, расчетов с налоговыми органами, банками, формировании финансовых результатов, направлений использования прибыли, отношений с учредителями… С помощью функции обратной связи можно в кратчайшие сроки установить различные недостатки учета, выявить резервы производства и др.
Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, которая используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его цехов и подразделений.
Аналитическая функция. В данном случае прослеживается связь аналитической функции с информационной, но рассматривается отдельно от нее.
С помощью реализации аналитической функции появляется возможность осуществления анализа по всем разделам бухгалтерского учета.
Основными задачи бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», являются следующие:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;
- обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
Отчет о прибылях и убытках
| за | г. | Коды | ||||||||||||
| Форма № 2 по ОКУД | ||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | ||||||||||||||
| Организация | по ОКПО | |||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | ||||||||||||||
| Вид деятельности | по ОКВЭД | |||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | ||||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период преды- дущего года | |
| наименование | код | ||
| расчет | |||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | К90-1-Д90-3 | ||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (сумма по проводке д90К43) | () | |
| Валовая прибыль | Строка 010-020 | ||
| Коммерческие расходы | (сумма по проводке ДД90-8 К 26) | () | |
| Управленческие расходы | (сумма по проводкеД26К90-2) | () | |
| Прибыль (убыток) от продаж | Строка 029-040 | ||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | Сумма по проводке Д 91-1К51,52,76 | ||
| Проценты к уплате | Сумма по проводке (Д91-2К60,66,76) | () | |
| Доходы от участия в других организациях | Сумма по корреспонденции Д91-1К76-3 | ||
| Прочие доходы | Сумма оборотов по кредиту 91-1 | ||
| Прочие расходы | (сумма оборотов по дебету 91-2) | () | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Строка 050+060-070+090-100+120-130+-136 | ||
| Отложенные налоговые активы | Д09-к09 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | Д77-КК77 | ||
| Текущий налог на прибыль | (сальдо 68) | () | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | Строка 140+141-150-180 |
Рис. 12. Отчет о прибылях и убытках
Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Изменения капитала
| Показатель | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспреде- ленная при- быль (непок- рытый убыток) | итого | |||||||
| наименование | код | |||||||||||
| Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему | ||||||||||||
| г. | Х | х | х | |||||||||
| (предыдущий год) | ||||||||||||
| Изменения в учетной политике | ||||||||||||
| Результат от переоценки объектов основных средств | х | х | ||||||||||
| х | ||||||||||||
| Остаток на 1 января предыдущего года | ||||||||||||
| Результат от пересчета иностранных валют | х | х | х | |||||||||
| Чистая прибыль | х | х | х | |||||||||
| Дивиденды | х | х | х | () | ||||||||
| Отчисления в резервный фонд | х | х | () | |||||||||
| Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций | х | х | х | |||||||||
| увеличения номинальной стоимости акций | х | х | х | |||||||||
| реорганизации юридического лица | х | х | ||||||||||
| Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций | () | х | х | х | () | |||||||
| уменьшения количества акций | () | х | х | х | () | |||||||
| реорганизации юридического лица | () | х | х | () | () | |||||||
| Остаток на 31 декабря предыдущего года | ||||||||||||
| г. | Х | х | х | |||||||||
| (отчетный год) | ||||||||||||
| Изменения в учетной политике | ||||||||||||
| Результат от переоценки объектов основных средств | х | х | ||||||||||
| х | ||||||||||||
| Остаток на 1 января отчетного года | ||||||||||||
| Результат от пересчета иностранных валют | х | х | х | |||||||||
| Чистая прибыль | х | х | х | |||||||||
| Дивиденды | х | х | х | () | ||||||||
| Отчисления в резервный фонд | х | х | () | |||
| Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций | х | х | х | |||
| увеличения номинальной стоимости акций | х | х | х | |||
| реорганизации юридического лица | х | х | ||||
| Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций | () | х | х | х | () | |
| уменьшения количества акций | () | х | х | х | () | |
| реорганизации юридического лица | () | х | х | () | () | |
| Остаток на 31 декабря отчетного года |
II. Резервы
| Показатель | Остаток | Поступило | Использо- вано | Остаток | |
| наименование | код | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством: | () | ||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| () | |||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: | () | ||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| () | |||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| Оценочные резервы: | () | ||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| () | |||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| () | |||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () |
| Резервы предстоящих расходов: | () | ||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () | ||||
| () | |||||
| (наименование резерва) данные предыдущего года | |||||
| данные отчетного года | () |
Справки
| Показатель | Остаток на начало отчетного года | Остаток на конец отчетного периода | |||
| наименование | код | ||||
| 1) Чистые активы | |||||
| Из бюджета | Из внебюджетных фондов | ||||
| за отчетный год | за предыду- щий год | за отчетный год | за предыду- щий год | ||
| 2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности — всего | |||||
| в том числе: |
| Руководитель | Главный | ||||||
| (подпись) | (расшифровка подписи) | бухгалтер | (подпись) | (расшифровка подписи) |
| « | » | г. |
Рис. 13. Отчет об изменении капитала
Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Приложение к бухгалтерскому балансу
| за | г. | Коды | ||||||||||||
| Форма № 5 по ОКУД | ||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | ||||||||||||||
| Организация | по ОКПО | |||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | ||||||||||||||
| Вид деятельности | по ОКВЭД | |||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | ||||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||
Нематериальные активы
| Показатель | Наличие на начало отчет- ного года | Поступило | Выбыло | Наличие на конец отчет- ного периода | |
| наименование | код | ||||
| Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности) | () | ||||
| в тои числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | () | ||||
| у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных | () | ||||
| у правообладателя на топологии интегральных микросхем | () | ||||
| у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова- ние места происхождения товаров | () | ||||
| у патентообладателя на селекционные достижения | () | ||||
| Организационные расходы | () | ||||
| Деловая репутация организации | () | ||||
| () | |||||
| Прочие | () |
| Показатель | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |
| наименование | код | ||
| Амортизация нематериальных активов — всего | |||
| в том числе: | |||
Форма 0710005 с. 2
Основные средства
| Показатель | Наличие на начало отчет- ного года | Поступило | Выбыло | Наличие на конец отчет- ного периода | |
| наименование | код | ||||
| Здания | () | ||||
| Сооружения и передаточные устройства | () | ||||
| Машины и оборудование | () | ||||
| Транспортные средства | () | ||||
| Производственный и хозяйственный инвентарь | () | ||||
| Рабочий скот | () | ||||
| Продуктивный скот | () | ||||
| Многолетние насаждения | () | ||||
| Другие виды основных средств | () | ||||
| Земельные участки и объекты природопользования | () | ||||
| Капитальные вложения на коренное улучшение земель | () | ||||
| Итого | () |
| Показатель | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |
| наименование | код | ||
| Амортизация основных средств — всего | |||
| в том числе: зданий и сооружений | |||
| машин, оборудования, транспортных средств | |||
| других | |||
| Передано в аренду объектов основных средств — всего | |||
| в том числе: здания | |||
| сооружения | |||
| Переведено объектов основных средств на консервацию | |||
| Получено объектов основных средств в аренду — всего | |||
| в том числе: | |||
| Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации | |||
| СПРАВОЧНО. | код | На начало отчетного года | На начало предыдущего года |
| Результат от переоценки объектов основных средств: | |||
| первоначальной (восстановительной) стоимости | |||
| амортизации | |||
| код | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |
Форма 0710005 с.3
Финансовые вложения
| Показатель | Долгосрочные | Краткосрочные | |||
| наименование | код | на начало отчетного года | на конец отчет- ного периода | на начало отчетного года | на конец отчет- ного периода |
| Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего | |||||
| в том числе дочерних и зависи- мых хозяйственных обществ | |||||
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | |||||
| Ценные бумаги других организаций — всего | |||||
| в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) | |||||
| Предоставляемые займы | |||||
| Депозитные вклады | |||||
| Прочие | |||||
| Итого | |||||
| Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего | |||||
| в том числе дочерних и зависи- мых хозяйственных обществ | |||||
| Государственные и муниципальные ценные бумаги | |||||
| Ценные бумаги других организаций — всего | |||||
| в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) | |||||
| Прочие | |||||
| Итого | |||||
| СПРАВОЧНО. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки | |||||
| По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода |
Форма 0710005 с. 5
Обеспечения
| Показатель | Остаток на начало отчетного года | Остаток на конец отчетного периода | |
| наименование | код | ||
| Полученные — всего | |||
| в том числе: векселя | |||
| Имущество, находящееся в залоге | |||
| из него: объекты основных средств | |||
| ценные бумаги и иные финансовые вложения | |||
| прочее | |||
| Выданные — всего | |||
| в том числе: векселя | |||
| Имущество, переданное в залог | |||
| из него: объекты основных средств | |||
| ценные бумаги и иные финансовые вложения | |||
| прочее | |||
Государственная помощь
| Показатель | Отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | ||||
| Получено в отчетном году бюджетных средств — всего | |||||
| в том числе: | |||||
| Бюджетные кредиты — всего | на начало отчетного года | получено за отчетный период | возвращено за отчетный период | на конец отчетного периода | |
| в том числе: | |||||
| Руководитель | Главный | ||||||
| (подпись) | (расшифровка подписи) | бухгалтер | (подпись) | (расшифровка подписи) |
| « | » | г. | ||||
Рис. 15. Приложение к бухгалтерскому балансу
Задача
Организация приняла к оплате счет поставщика за полученные от него и оприходованные на склад материалы на сумму 50 740 руб., в том числе НДС – 7740 руб. В погашение задолженности поставщику перечислены денежные средства с расчетного счета организации.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Принят к оплате счет поставщика за полученные и оприходованные на склад материалы (без НДС) | 43 000 | |||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | 19-3 | |||
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам | 19-3 | |||
| Перечислены с расчетного счета денежные средства поставщику в погашение задолженности | 50 740 |
При перечислении поставщикам и подрядчикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) – при предварительной оплате - учет предоплаты (авансов, выданных поставщикам и подрядчикам) осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам выданным». Зачет ранее выданного аванса производится после выполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг). В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя.
Задача
В соответствии с условиями договора поставки организация перечислила в августе с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов 75 520 руб. В сентябре от поставщика были получены и оприходованы материалы на сумму 50 740 руб., в том числе НДС – 7740 руб. Сумма превышения предоплаты над стоимостью полученных материалов была возвращена поставщиком на расчетный счет организации.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов | 60-2 | 75 520 | ||
| Отражена в учете задолженность поставщику за полученные и оприходованные материалы (без НДС) | 60-1 | 43 000 | ||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | 19-3 | 60-1 | ||
| Произведен зачет предоплаты в сумме задолженности поставщику за фактически полученные и оприходованные материалы | 60-1 | 60-2 | 50 740 | |
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам | 19-3 | 7 740 | ||
| Получена на расчетный счет от поставщика сумма превышения предоплаты над стоимостью полученных материалов | 60-2 | 24 780 |
Задача
Организация приобретает за плату у поставщика материалы на сумму 177 000 руб., в том числе НДС – 27 700 руб. Согласно условиям договора поставки организация произвела предоплату материалов в размере 80 % их стоимости. После получения материалов от поставщика и их оприходования организация перечислила поставщику оставшуюся сумму задолженности за полученные материалы.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов | 60-2 | 141 600 | ||
| Отражена в учете задолженность поставщику за полученные и оприходованные материалы (без НДС) | 60-1 | 150 000 | ||
| Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам | 19-3 | 60-1 | 27 700 | |
| Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам | 19-3 | 27 00 | ||
| Произведен зачет предоплаты в сумме задолженности поставщику за фактически полученные и оприходованные материалы | 60-1 | 60-2 | 141 600 | |
| Перечислена с расчетного счета поставщику оставшаяся сумма задолженности за полученные материалы | 60-1 | 35 400 |
При расчетах с иностранными поставщиками за приобретенные импорт