Имущество полученное безвозмездно

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включают в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены. Это правило действует как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

  • остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
  • первоначальной стоимости (по не амортизируемому имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определяется по данным передающей стороны. Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества, больше чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумму внереализационных доходов отражают из его остаточной (первоначальной), а в бухучете – рыночной цены.

Пример:ООО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Контакт» станок. Рыночная стоимость станка составила 472 000 руб. По данным налогового учета организации «Контакт» остаточная стоимость станка составила 620 000 руб.

В состав внереализационных доходов ООО «Актив» включает в налоговом учете 620 000 руб., а в бухгалтерском учете – 472 000 руб. (прочие доходы).

В НК РФ сказано: «… при определении и признании рыночной цены товаров, работ или услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках». О том, что такое официальные источники в НК РФ не объясняется. Налоговые органы считают, что официальные источники информации это:

  • информация в печатных изданиях;
  • информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразования;
  • заключение оценщика о рыночной стоимости товара, работы, услуги;
  • биржевые котировки по сделкам с товаром на ближайшей к месту нахождения продавца или покупателя бирже.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль.

По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагают стоимость имущества полученного:

  • от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;
  • от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;
  • от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения, в противном случае фирме придется заплатить налог в общем порядке. Безвозмездно получить имущество фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Перечень таких доходов дан в ст. 251 НК РФ. В состав таких доходов включают:

  • авансы, полученные в счет предварительной оплаты товара, работ, услуг фирмами, которые рассчитывают доходы по методу начисления;
  • стоимость имущества, полученного в качестве целевого финансирования;
  • стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
  • деньги, полученные по договору кредита или займа;
  • стоимость имущества, полученного в качестве залога или задатка;
  • и другие доходы ( ст. 251 НК РФ).

Тема 4. Налоговый учет основных средств

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используют в качестве средств труда. Например, в состав основных средств могут входить:

  • здания, сооружения,
  • рабочие и силовые машины,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • вычислительная техника,
  • транспортные средства,
  • инструмент,
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
  • земельные участки,
  • объекты природопользования,
  • капитальные вложения в земельные участки и арендованное имущество.

Для того чтобы имущество можно было учесть как основное средство, оно должно одновременно отвечать нескольким условиям:

Таблица

Критерии отнесения имущества к ОС По правилам налогового учета (ст. 256, 257 НК РФ)
  1. срок службы
  2. первоначальная стоимость
  3. способность приносить доход
  4. назначение имущества
  1. более 12 месяцев
  2. более 20 000 руб.
  3. используется для получения дохода
  4. для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для передачи в аренду.

Поступление основных средств

Первоначальная стоимость основного средства.

Первоначальная стоимость ОС – это сумма всех расходов связанных с его покупкой, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость ОС формируется в зависимости от того, как оно было приобретено:

  • куплено у поставщиков,
  • получено в качестве вклада в уставный капитал,
  • получено безвозмездно / изучить самостоятельно ст.250 НК РФ/,
  • построено подрядчиком / изучить самостоятельно ст.257, 318, 319 НК РФ/,
  • изготовлено силами самой фирмы /изучить самостоятельно ст.257, 318, 319 НК РФ/,
  • и некоторые другие операции.

Покупка.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ОС формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость ОС, а по правилам налогового учета – нет.

Таблица

Вид расходов Учет расходов
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Суммы, предназначенные к уплате (уплаченные) продавцу ОС (за исключением НДС) Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Расходы на транспортировку ОС до фирмы Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение ОС до состояния пригодного к использованию Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС в Россию Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ОС Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы услуг нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ОС Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки ОС, начисленные до его оприходования на балансе фирмы Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ) Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые (курсовые) разницы, связанные с покупкой ОС Включаются в состав прочих расходов (ПБУ) Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
и некоторые другие расходы (см. НК РФ)    

Некоторые виды расходов, связанные с покупкой ОС, рассмотрим на конкретных примерах.

Таможенные пошлины.

Пример:ООО «Актив» ввозит на территорию России грузовой автомобиль. Таможенная стоимость автомобиля 600 000 руб. (без НДС). Ставка пошлины на автомобиль 10% от его таможенной стоимости. Сумма таможенной пошлины составит 60 000 руб.

В налоговом учете расходы на оплату таможенной пошлины в стоимость автомобиля не включаются. Его первоначальная стоимость составит 600 000 руб. Сумму таможенной пошлины – 60 000 руб. включают в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составит 660 000 руб.

Наши рекомендации