Имущество полученное безвозмездно

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включают в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены. Это правило действует как в налоговом, так и бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:

• остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
• первоначальной стоимости (по не амортизируемому имуществу).

Остаточная (первоначальная) стоимость имущества определяется по данным передающей стороны. Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества, больше чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумму внереализационных доходов отражают из его остаточной (первоначальной), а в бухучете – рыночной цены.

Пример:ООО «Актив» безвозмездно получило от некоммерческой организации «Контакт» станок. Рыночная стоимость станка составила 472 000 руб. По данным налогового учета организации «Контакт» остаточная стоимость станка составила 620 000 руб.

В состав внереализационных доходов ООО «Актив» включает в налоговом учете 620 000 руб., а в бухгалтерском учете – 472 000 руб. (прочие доходы).

В НК РФ сказано: «… при определении и признании рыночной цены товаров, работ или услуг используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках». О том, что такое официальные источники в НК РФ не объясняется. Налоговые органы считают, что официальные источники информации это:

• информация в печатных изданиях;
• информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразования;
• заключение оценщика о рыночной стоимости товара, работы, услуги;
• биржевые котировки по сделкам с товаром на ближайшей к месту нахождения продавца или покупателя бирже.

Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль.

По правилам налогового учета налогом на прибыль не облагают стоимость имущества полученного:

• от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%;
• от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50%;
• от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50%.

При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения, в противном случае фирме придется заплатить налог в общем порядке. Безвозмездно получить имущество фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

Перечень таких доходов дан в ст. 251 НК РФ. В состав таких доходов включают:

• авансы, полученные в счет предварительной оплаты товара, работ, услуг фирмами, которые рассчитывают доходы по методу начисления;
• стоимость имущества, полученного в качестве целевого финансирования;
• стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
• деньги, полученные по договору кредита или займа;
• стоимость имущества, полученного в качестве залога или задатка;
• и другие доходы ( ст. 251 НК РФ).

Тема 4. Налоговый учет основных средств

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используют в качестве средств труда. Например, в состав основных средств могут входить:

• здания, сооружения,
• рабочие и силовые машины,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• инструмент,
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
• земельные участки,
• объекты природопользования,
• капитальные вложения в земельные участки и арендованное имущество.

Для того чтобы имущество можно было учесть как основное средство, оно должно одновременно отвечать нескольким условиям:

Таблица

Критерии отнесения имущества к ОС	По правилам налогового учета (ст. 256, 257 НК РФ)
срок службы первоначальная стоимость способность приносить доход назначение имущества	более 12 месяцев более 20 000 руб. используется для получения дохода для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для передачи в аренду.

Поступление основных средств

Первоначальная стоимость основного средства.

Первоначальная стоимость ОС – это сумма всех расходов связанных с его покупкой, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость ОС формируется в зависимости от того, как оно было приобретено:

• куплено у поставщиков,
• получено в качестве вклада в уставный капитал,
• получено безвозмездно / изучить самостоятельно ст.250 НК РФ/,
• построено подрядчиком / изучить самостоятельно ст.257, 318, 319 НК РФ/,
• изготовлено силами самой фирмы /изучить самостоятельно ст.257, 318, 319 НК РФ/,
• и некоторые другие операции.

Покупка.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленных ОС формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость ОС, а по правилам налогового учета – нет.

Таблица

Вид расходов	Учет расходов
Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Суммы, предназначенные к уплате (уплаченные) продавцу ОС (за исключением НДС)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Расходы на транспортировку ОС до фирмы	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Расходы на доведение ОС до состояния пригодного к использованию	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС в Россию	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ОС	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Расходы услуг нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ОС	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки ОС, начисленные до его оприходования на балансе фирмы	Включаются в первоначальную стоимость ОС (ПБУ)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые (курсовые) разницы, связанные с покупкой ОС	Включаются в состав прочих расходов (ПБУ)	Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
и некоторые другие расходы (см. НК РФ)

Некоторые виды расходов, связанные с покупкой ОС, рассмотрим на конкретных примерах.

Таможенные пошлины.

Пример:ООО «Актив» ввозит на территорию России грузовой автомобиль. Таможенная стоимость автомобиля 600 000 руб. (без НДС). Ставка пошлины на автомобиль 10% от его таможенной стоимости. Сумма таможенной пошлины составит 60 000 руб.

В налоговом учете расходы на оплату таможенной пошлины в стоимость автомобиля не включаются. Его первоначальная стоимость составит 600 000 руб. Сумму таможенной пошлины – 60 000 руб. включают в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составит 660 000 руб.