Лекция 2. Элементы налогообложения

Лекционный курс

ПМ 03 Проведение расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

Содержание

№ п.п.	Наименование раздела, темы	Стр.
Раздел 1 «Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам»
	Система налогов и сборов и особенности их учёта
	Лекция 1.Виды и порядок налогообложения; система налогов Российской Федерации
	Лекция 2. Элементы налогообложения
	Лекция 3.Источники уплаты налогов, сборов, пошлин
	Учёт расчётов по федеральным налогам
	Лекция4.Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
	Лекция 5. Порядок организации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
	Лекция6.Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
	Лекция7.Расчет прочих федеральных налогов (акциза и др. ), отражение их начисления и перечисления на счетах бухгалтерского учета
	Организация расчетов с бюджетом по региональным и местным налогам
	Лекция 8.Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации
	Лекция 9. Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по транспортному налогу
	Лекция 10.Принципы исчисления и порядок организации расчетов с бюджетом по земельному налогу
Раздел 11 Организация расчетов с внебюджетными фондами
	Лекция 11. Учёт страховых взносов во внебюджетные фонды
Раздел III Специальные налоговые режимы
	Лекция 12. Упрощенная система налогообложения
	Лекция 13.Единый налог на вмененный доход
Литература

Раздел 1 «Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам»

Тема 1. Система налогов и сборов и особенности их учёта

Лекция 1.Виды и порядок налогообложения; система налогов

Российской Федерации.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

· виды налогов и сборов;

· основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

· принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

· права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);

· формы и методы налогового контроля;

· ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

· порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Виды налогов и сборов в России

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только Налоговым кодексом. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п. 5 и п. 6 ст. 12 НК РФ).

При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ):

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Федеральные налоги и сборы

Устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ). К таковым относятся (ст. 13 НК РФ):

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на доходы физических лиц;

· налог на прибыль организаций;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог;

· сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

· государственная пошлина.

Региональные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

· налог на имущество организаций;

· налог на игорный бизнес;

· транспортный налог.

Местные налоги

Устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12 НК РФ).

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

· земельный налог;

· налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать не перечисленные выше федеральные налоги. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 НК РФ).

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):

· система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

· упрощенная система налогообложения;

· система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

· система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Лекция 2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Элементами налогообложения являются:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 Налогового кодекса (табл.1).

Таблица 1

Объекты налогообложения

Виды объектов налогообложения	Примечание (особенности определения основных понятий для целей налогообложения)
Реализация товаров, работ и услуг	Товар - продукт труда, произведённый для продажи. Работа - деятельность человека; направленная на создание ценностей либо на удовлетворение потребностей других людей; Услуга это- деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Прибыль	Разница между доходами (выручкой от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг. Прибыль = Выручка − Затраты (в денежном выражении).
Имущество	Имущество - в гражданском праве принадлежащие физическому или юридическому лицу вещи, права и требования в денежном выражении.
Доход	Доход — денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определённый период времени
Расход	Расходы — затраты, уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества.
Иное обстоятельство	Имеет стоимостную и физическую характеристику с наличие которого согласно налогового законодательства у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и обычно рассчитывается по итогам каждого налогового периода (табл.2).

Таблица 2

Правила расчета налоговой базы

Лица, рассчитывающие налоговую базу	Состав документов, используемых при расчёте налоговой базы
-Организации, являющиеся налогоплательщиками или налоговыми агентами	- данные регистров бухгалтерского учёта, - иные документально подтверждённые данные об объектах учёта
-Индивидуальные предприниматели, - Нотариусы, - Адвокаты.	- данные учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России
- Физические лица	-сведения о суммах выплаченных доходов, -данные собственного учета
- Налоговые органы	-на основе имеющихся данных

Налоговый период – это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом признается календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются:

· календарной датой;

· истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;

· указанием на событие, которое должно наступить или произойти;

· указанием на действие, которое должно быть совершено.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.

Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком не признаются в качестве обязательного элемента налогообложения. Положения о налоговых льготах включаются в акт законодательства о налогах и сборах только в необходимых случаях, и отсутствие таких правовых предписаний не может быть основанием для признания налога неустановленным.

Льготы по налогам и сборам – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.