Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Для того чтобы бухгалтерская отчетность ООО «Зуевский АПС» соответствовала предъявляемым к ней требованиям, соблюдаются следующие условия:
· хозяйственные операции отражаются в учете только на основании надлежаще оформленных документов;
· за отчетный период отражаются все хозяйственные операции и результаты инвентаризации;
· данные аналитического и синтетического учетов совпадают.
В течение отчетного периода на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Данные учетных регистров используют для составления Главной книги. В конце периода по счетам выводится конечное сальдо. По некоторым счетам исчисляется развернутое сальдо (например, счета 60, 62, 68, 71, 76). Счет 44 закрывается ежемесячно и в конце года. Счета 90, 91, 99 закрывают один раз в конце года. Показатели Главной книги используются для составления отчетности, поэтому необходимо периодически проверять записи по счетам. Для сверки данных аналитического и синтетического учета на предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость (приложение 4).
Порядок исправления выявленных ошибок.
Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах и учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может проводиться одним из следующих способов:
· корректурный - этот способ применяется в том случае, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов или быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей;
· способ дополнительной бухгалтерской записи - применяется в случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции, ошибка выявлена после подсчета итогов в регистрах или Главной книге;
· способ «красное сторно» - применяется, если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, либо когда в регистрах преувеличена сумма операции.
Все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка. Исправление в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за прошлый год также не вносятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены. В случае обнаружения ошибки составляется бухгалтерская справка, где фиксируется выявленная ошибка, отражается причина ее возникновения, способы ее исправления.
Закрытие счета учета расходов на продажу.
Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует процедура закрытия счетов.
Расходы, связанные с продажей товаров в ООО «Зуевский АПС», учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет 2 «Коммерческие расходы. По отношению к балансу счет является активным.
По дебету счета 44/2 «Коммерческие расходы»в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. По кредиту счета 44/2 осуществляется списание расходов, произведенных организацией. Сальдо счет 44/2 не имеет. Накопленные суммы расходов на продажу ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90/7 «Расходы на продажу».
ПРИМЕР: В ООО «Зуевский АПС» в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:
· оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
· оплата услуг стороннихорганизаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них;
· расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного), на бензин.
В 2012 году были произведены расходы на приобретение бензина в сумме 44790,04 руб. и на оплату транспортных услуг сторонних организаций – 1232881,59 руб.
Д 44/2 К 10/3 на сумму 44790,04 руб.
Д 44/2 К 76 на сумму 1232881,59 руб.
Транспортные расходы списываются в полном объеме в дебет счета 90/7 «Расходы на продажу»: Д 90/7 К 44/2 на сумму 1277671,63 руб.
Закрытие счета 44/2 (2012 год):
· Д 44/2 К 10/3 на сумму 44790,04 руб.
· Д 44/2 К 69 на сумму 85031,63 руб.
· Д 44/2 К 70 на сумму 324548,20 руб.
· Д 44/2 К 76 (71/1) на сумму 5216,43 руб.
· Д 44/2 К 76 на сумму 1232881,59 руб.
· Д 90/7 К 44/2 на сумму 1692467,89 руб.
Реформация баланса.
1. Выявление финансового результата от продажи товаров. Закрытие счета 90 «Продажи».
На счете 90 накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности. Записи по субсчетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/7 «Расходы на продажу» - производятся накопительного в течение года, то есть все субсчета счета 90 в течение года не закрываются. На счете 90/1 в конце каждого месяца сальдо кредитовое, а на счетах 90/2, 90/3 и 90/7 - всегда дебетовое. В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат, для чего кредитовый оборот счета 90/1 сравнивается с дебетовым оборотом счетов 90/2, 90/3 и 90/7. Выявленный результат представляет собой финансовый результат за месяц. Эта сумма списывается в конце месяца на счет 99.
Получается, что по окончании каждого месяца на счете 90 сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя. По окончании отчетного года, 31 декабря, все субсчета счета 90 закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Закрытие субсчета 90/1 - Д 90/1 К 90/9 на сумму 6644946,52 руб.
Закрытие субсчета 90/2 - Д 90/9 К 90/2 на сумму 3915109,95 руб.
Закрытие субсчета 90/3 - Д 90/9 К 90/3 на сумму 1013635,94 руб.
Закрытие субсчета 90/7 - Д 90/9 К 90/7 на сумму 1692467,89 руб.
Закрытие субсчета 90/9 - Д 90/9 К 99 на сумму 23732,74 руб. (прибыль)
2. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах. К счету 91 открываются следующие субсчета:
91/2 – прочие расходы;
91/9 – сальдо прочих доходов и расходов.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета в течение года не закрываются. На счете 91/2 в конце каждого месяца сальдо будет дебетовое. Ежемесячно на счете 91 выявляется финансовый результат. Выявленный финансовый результат отражают на счете 91/9.
По окончании отчетного года, 31 декабря, субсчет 2 счета 91 закрывается внутренними записями на счет 91/9.
Закрытие субсчета 91/2 – Д 91/9 К 91/2 на сумму 1853,50 руб.
Закрытие субсчета 91/9 – Д 99 К 91/9 на сумму 8061,71 руб. (убыток)
3. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Записи на счете 99 ведут накопительно в течение года. Кроме того, на счете 99 непосредственно отражается начисленный условный расход по налогу на прибыль:
Д 99 К 68 - на сумму 3149 руб.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 позволяет определить конечный финансовый результат.
В конце отчетного года, 31 декабря, при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма нераспределенной прибыли переносится на счет 99:
Д 99 К 84 - на сумму 12522,03 руб.
На 1 января 2013 года остатка по счету 99 нет.
Реформация баланса может быть представлена в виде таблицы:
| Операция | Дт. | Кт. | Сумма, руб. |
| Записи до реформации баланса, производимые в течение года | |||
| 1. Закрыт субсчёт «Прибыль/убыток от продаж» | 90.9 | 23732,74руб. | |
| 2. Закрыт субсчёт «Сальдо прочих доходов и расходов» | 91.9 | 8061,71руб | |
| Реформация баланса I этап | |||
| 1. Закрыт субсчёт «Выручка» | 90.1 | 90.9 | ……………. |
| 2. Закрыт субсчёт «Себестоимость продаж» | 90.9 | 90.2 | ……………. |
| 3. Закрыт субсчёт «Прочие доходы» | 91.1 | 91.9 | ……………. |
| 4. Закрыт субсчёт «Прочие расходы» | 91.9 | 91.2 | 1853,50руб |
| II этап Закрыт счёт 99 «Прибыли и убытки» | 12522,03 руб |
В соответствии с п. 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не ранее первых двух месяцев после отчетной даты.
В ООО «Зуевский АПС» соблюдаются все требования к подготовительным работам, которые проводятся перед составлением годового отчета. В учете организации своевременно и в полном объеме отражаются все хозяйственные операции на основании первичных документов и учетных регистров отчетного года. Составлению промежуточной и годовой отчетности предшествует ежемесячная процедура закрытия счетов. По окончании года происходит закрытие счетов 90, 91 на 99 и 99 на 84.
Недостатком является отсутствие в рабочем плане счетов субсчета 91/1 «Прочие доходы». Это создает определенные трудности по закрытию счета 91. В целях усовершенствования учета рекомендуется исправить данный недостаток.