Виды удержаний из заработной платы. Учет удержаний и выплаты заработной платы. Аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ

Нормативные документы: 1. ФЗ № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете»; 2. ГК РФ; 3.НК РФ ч. II; 4.ТК РФ; 5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»; 6.ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды ОМС»; 7.ФЗ № 125-ФЗ от 24.07.1998г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 8.Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.

1. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Производить удержания из нее можно только в случаях, предусмотренных ТК и иными ФЗ (ст. 137 ТК РФ). Для удержаний из з/п должно быть основание (-обязательные, -по инициативе работодателя, -по соглашению между работником и учреждением - плательщиком дохода). Обязательные удержания – в первую очередь: НДФЛ, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в учреждение.

НДФЛ: согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается их доход. Перечень видов доходов, на которые следует начислять НДФЛ, приведены в ст. 208 НК РФ. При определении налоговой базы по удержанию с работника НДФЛ следует учитывать все его доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Алиментына содержание несовершеннолетних детей удерживаются со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительных вознаграждений, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме. Взыскание алиментов с указанных выплат производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода НДФЛ в соответствии с налоговым законодательством. Алименты не взыскиваются: - с компенсационных выплат, связанных с исполнением работников своих трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов, компенсации за использование личного имущества и т.д.); - с единовременных премий; - с выходного пособия при увольнении; - с материальной помощи в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, рождением ребенка, регистрацией брака, смертью близкого родственника. Удерживаются ежемесячно на основании исполнительного листа или соглашения. Родители могут без участия суда решить вопрос об уплате алиментов на содержание детей, заключив письменное соглашение, заверенное нотариусом, которое имеет силу исполнительного листа (ст. 100 СК РФ). Исполнительные листы и соглашения о выплате алиментов при поступлении в организацию передаются бухгалтеру, назначенному приказом руководителя ответственным за их хранение, под расписку и в обязательном порядке регистрируются в специальном журнале, который ведется в произвольной форме. Согласно ст. 81 СК РФ удержание алиментов производится в следующих размерах: - на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника или 25%; - на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника или 33%; - на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника или 50%.

2.Согласно п. 1 ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 1 статьи 226 НК налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Основными обязанностями налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) являются:

•правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги;

•в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

•вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

•представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой, а также доходов физических лиц от продажи собственного имущества, получения выигрышей и некоторые другие доходы. Порядок и особенности исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК. Согласно п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления суммы НДФЛ налоговым агентом установлен п. 3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов. Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается. Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Однако иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 123 НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Кроме того, поступление суммы НДФЛ не в тот бюджет по причине неправильного указания плательщиком кода бюджетной классификации не свидетельствует о ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своих обязательств. Обоснованием служит тот факт, что под уплатой налога согласно статье 45 НК понимается его уплата в соответствующий бюджет, отсюда неправильное указание кода может быть признано неуплатой налога в установленный срок.

3. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается задолженность организации рабочим и служащим по причитающейся им зарплате.

По КТ счета 70 учитывается сумма начисленной заработной платы и пособий, премий. По ДТ счета 70 отражают сумму выданной заработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы.

Зарплата представляет собой одну из основных затрат в производстве продукции и выполнении работ. Сумма начисленной зарплаты относятся в затраты того производства и себестоимость той продукции или работ при получении или выполнении которых участвовали работники. Заработная плата, учитываемая в затратах при производстве продукции или работ, относится в дебет производственных счетов и счетов расходов.

На сумму начисленной заработной платы кредитуют счет 70 и дебетуют счета: 08,10,20,25,26,29,69.

Дт обороты по сч. 70 отражают суммы выданной заработной платы и удержаний, предусмотренных действующим законодательством. На указанные суммы счет 70 дебетуется по Кт следующих счетов в зависимости от содержания хозяйственных операций: 50,68,71,73,76

Аналитический учет по сч. 70 организуется по каждому работнику организации. Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, произведенных удержаниях и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры: Лицевой счет предст.собой регистр аналит-ого учета, который открывается на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомости, исчисляется средний заработок. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

Расчетная ведомость отражает расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Ведомость заполняется по данным лицевых счетов. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации. Платежная ведомость заполняется на основе расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В ней указываются табельные номера, ФИО и суммы выданной и депонированной заработной платы. Лицевой счет, расчетная ведомость и платежная ведомость применяются, как правило, в крупных организациях. На средних и мелких рекомендуется применять расчетно-платежную ведомость, в которой отражаются и начисление и выплата заработной платы. Для ведения синтетического учета затрат, в том числе оплаты труда, предназначен журнал-ордер № 10-АПК. Для аналитического учета затрат по объектам учета применяются производственные отчеты. Производственный отчет в первом разделе отражает расходы по статьям затрат, в том числе по заработной плате в разрезе объектов учета (калькуляции). Кредитовый оборот журнала – ордера 10 АПК переносят в Главную книгу. Зарплата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

4. В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже двух раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором. Заработную плату за первую половину месяца принято называть авансом. Обычно эта фиксированная сумма (в пределах 40 % от оклада или среднего заработка), которая при расчете заработной платы за месяца вычитается из начисленной месячной оплаты труда. Основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате труда, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, который составляется в разрезе каждого табельного номера работника, по категориям персонала или структурным подразделениям организации. В расчетной ведомости отражаются суммы начисленные каждому работнику по всем основаниям, суммы удержанные по видам удержаний, суммы заработной платы к выдаче. Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по платежным ведомостям (форма № Т-53) и расчетно-платежным ведомостям (форма № Т-49). При применении расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49 платежные ведомости по формам № Т-53 не составляются. Расчетно-платежная и платежная ведомости являются оправдательными документами, утверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации используется журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-5За), который ведется работником бухгалтерии.

В соответствии с трудовым законодательством работодатель имеет право выплачивать заработную плату наличными через кассу либо в безналичном порядке, перечисляя на банковский счет сотрудника. При получении заработной платы из кассы работник должен расписаться в платежной ведомости. В настоящее время все чаще применяется такая форма расчетов, как выплата зарплаты с использованием пластиковых карт.

При осуществлении расчетов с работниками по оплате труда каждому работнику выдается расчетный листок, в котором указываются начисленные, удержанные суммы и суммы к выдаче за расчетный период.

Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех-пяти дней, включая день получения денежных средств из банка. Заработная плата не полученная работниками из кассы организации в установленные сроки депонируется.

По окончании срока выдачи заработной платы кассир должен:

– в платежной ведомости напротив фамилий работников, которым не произведены выплаты, сделать отметку «депонировано»;

– составить реестр депонированной заработной платы;

– закрыть платежные ведомости, указав в них суммы фактически выплаченной и депонированной заработной платы;

– составить расходный кассовый ордер на выплаченную из кассы заработную плату и сделать запись в кассовую книгу.

Депонированные суммы сдаются из кассы в банк на расчетный счет организации. По каждой неполученной сумме в реестр депонентов производится запись с указанием фамилии работника, суммы и номера платежной ведомости. Тем самым организация отражает свою задолженность по неполученной заработной плате.

По первому требованию работника на основании расходного ордера из кассы выдается депонированная заработная плата, при этом в реестре депонентов делается пометка о выдачи заработной платы.

Бухгалтерские записи по депонированию и выдаче заработной платы представлены в табл. 10.4.

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
	Выдана заработная плата из кассы организации			Сумма к выдаче
	Депонирована неполученная заработная плата		76-4	Сумма депонированной заработной платы
	Сданы в банк депонированные суммы			То же
	Выдана из кассы депонированная заработная плата	76-4		То же
	Перечислена заработная плата на счета пластиков карт в банке			Сумма к выдаче

Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение).

Депонированные суммы после закрытия платежной ведомости сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер.

Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника.

Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.

В соответствии с письмом Минфина России от 24.07.92 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы (форма № 8). Книга (форма № 8) открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Выплата заработной платы безналичным путем осуществляется на основе заявления работника, в котором должны быть указаны реквизиты его текущего счета, открытого коммерческим банком.

Между банком и организацией юридическим лицом должен быть заключен договор на выдачу и использование зарплатных карт.

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям — работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.

Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, в банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой должны быть указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Ведомость предоставляется на бумажном носителе с подписями ответственных лиц и печатью, а также в электронном виде

На общую сумму необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам организация составляет одно платежное поручение.

6. Планирование аудиторской проверки расчетов по НДФЛ осуществляется на основе сводного общего плана аудита экономического субъекта. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В данном случае в качестве направлений проверки выделяют проверку НДФЛ. Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

Методика детальной проверки отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой схеме, включающий следующие этапы:

На первом этапе аудита НДФЛ проводится перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по 68 счету, субсчет «НДФЛ». Аудит НДФЛ проводится в соответствии с данными законодательными и нормативными документами: 1. Конституция РФ, ст. 57. 2. НК РФ, ч. 2. 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.). 5. Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах.

На втором этапе проводится описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативной документацией. Данный этап направлен на правильность исчисления и выплаты данного налога в соответствии с первичной документацией и заполнения деклараций.

На третьем этапе приводится состав первичных документов. В качестве источников информации для проверки расчетов по НДФЛ служат следующие документы. 1. Регистры бухгалтерского учета; 2. Налоговые карточки по учету НДФЛ; 3. Расчетно-платежные ведомости; 4. Платежные поручения; 5. Выписки банка; 6. Декларации по НДС.

На четвертом этапы приводятся регистры аналитического учета. В данном случае используются следующие регистры: Ведомость №7 «Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами»; Ведомость №15 «Ведомость учета общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов».

На пятом этапе приводятся регистры синтетического учета. В связи с тем, что проведение аудита НДФЛ предусматривает аналитические данные, синтетические данные приводятся на счете 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». Поэтому данный этап опускается.

На шестом этапе проводится рассмотрение бухгалтерской отчетности. Поэтому в данном случае дается изучение формы №1 «Баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

На седьмом этапе приводится классификатор возможных нарушений по учету НДФЛ. Классификатор строится в соответствии с индивидуальными критериями профессионализма аудитора и с особенностями специализации предприятия. По типовой форме аудиторских процедур выделяют следующие возможные нарушения относительно данных критериев:

- при формировании налогооблагаемой базы;

- при проверки правомерности применения вычетов;

- при проверки правильности и своевременности уплаты налогов;

- при проверки правильности составления и своевременности сдачи

сведений о доходах физических лиц.

На восьмом этапе приводятся перечень типовых нарушений по аудиту НДФЛ. На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по НДФЛ:

- не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по НДФЛ

- ответственные за учет расчетов по НДФЛ сотрудники проверяемого

экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и

исполнения обязанностей по уплате НДФЛ

- не соблюдается порядок исчисления и уплаты НДФЛ

- не соблюдаются сроки уплаты НДФЛ

- использование налоговых льгот безосновательно

На девятом этапе аудита НДФЛ указывается перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по НДФЛ и намечается состав аудиторских процедур.

На десятом этапе аудита НДФЛ составляется перечень аудиторских процедур, применяемых при проверки объектов остатков по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ». Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по НДФЛ аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета расчетов по НДФЛ аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

- инспектирование;

- наблюдение;

- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

- аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов по НДФЛ. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

На одиннадцатом этапе указывается последовательность выполнения аудиторских процедур. Данная последовательность сохраняется в соответствии с составленной нумерацией.

На двенадцатом этапе аудита НДФЛ производится ознакомление с особенностями проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров. В связи с развитием информационных технологий, позволяющих пользователям работать с различными базами данных, аудиторы в своей работе все шире используют вычислительную технику. К ним относятся широко распространенные программы, входящие в пакет Microsoft Office и их более ранние аналоги. Кроме того, аудиторы использовали автоматизированные системы бухгалтерского учета для его ведения и восстановления, информационно-справочные системы — для поиска нужной информации для ответов на многочисленные вопросы, возникающие в практике аудируемых экономических субъектов.

На тринадцатом этапе аудита НДФЛ применяются методы экономического анализа. В данном случае производится детальное изучение учета НДФЛ, при этом могут использоваться следующие методы:

- метод сумм, когда, например, суммируются темпы прироста

показателя НДФЛ;

- средняя арифметическая взвешенная, например исходя из тех же

темпов прироста, но с учетом веса показателя НДФЛ;

- метод балльной оценки, когда каждый показатель имеет свой

весовой балл и в баллах же оцениваются приращения показателей по

определенной шкале.

Типичными ошибками и нарушениями являются следующие:

- применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление (п. 3 ст. 218 НК РФ);

- предоставление стандартных вычетов в размере 3000 и 500 руб. за каждый месяц только до момента превышения дохода 40 тыс. руб.;

- предоставление социальных и имущественных налоговых вычетов организацией, а не налоговым органом на основании поданного налогоплательщиком заявления (ст. ст. 219, 220 НК РФ);

- не включение в налоговую базу по НДФЛ расходов на проезд, осуществленных физическими лицами, работающими по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 701 ГК РФ, ст. 168 ТК РФ);

- включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи;

- несвоевременное предоставление в налоговый орган информации о налогоплательщике, получившем доход в натуральной форме;

- организация не включила в базу для исчисления НДФЛ сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемую за счет средств ФСС РФ и превышающую установленные ограничения.