Учет поступления основных средств

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

• вклада в уставный капитал;

• безвозмездного получения;

• приобретения;

• оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе основных средств в уставный капитал учре­дителем организации их стоимость определяется по согласован­ной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

Безвозмездное получение основных средств от юридическо­го лица отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (дебет сч. 01, кредит сч. 87-3) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

С вводом в действие второй части Гражданского кодекса РФ с 01.03.96 в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исклю­чением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ.

Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по рыночной стоимости, права на воз­мещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС.

Основные средства приобретаются за счет капитальных вло­жений, которые могут осуществляться в следующих формах:

• строительство объектов основных средств;

• приобретение отдельных объектов основных средств.

Учет затрат на строительство объектов основных средств включает следующие этапы:

• учет незавершенного строительства;

• учет законченного строительства.

Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:

• затраты на строительные работы;

• затраты по монтажу оборудования;

• стоимость оборудования, сданного в монтаж;

• стоимость оборудования, не требующего монтажа; инстру­мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса;

• прочие капитальные затраты;

• затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ве­дется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительства строительные рабо­ты выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика. Стоимость строительных работ определяется в соответствии с договором подряда и может рассчитываться следующими способами:

• на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на стро­ительство, касающихся порядка их изменения;

• на условиях возмещения фактической стоимости строитель­ства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль под­рядчика (открытая цена).

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на закончен­ных строительством объектах, до их ввода в эксплуатацию учи­тываются в составе незавершенного строительства по стоимос­ти, включающей в себя стоимость работ и НДС

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По завершении строительства объекта застройщик определя­ет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается из всех факти­чески произведенных расходов и включает в себя суммы, упла­чиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда с НДС, и иным договорам, а также про­чие затраты, непосредственно связанные с приобретением основ­ных средств путем строительства (регистрационные сборы и другие платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств).

После подписания акта ввода в эксплуатацию объект включа­ется в состав основных средств предприятия по рассчитанной инвентарной стоимости.

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Расчеты между застройщиком и подрядчиком осуществляют­ся в соответствии с договором на строительство и могут произ­водиться:

• в форме авансов —

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным"

К-т сч. 51 "Расчетный счет";

• в форме промежуточных платежей за выполненные подряд­чиком работы на конструктивных элементах или этапах –

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет";

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

• после завершения всех работ на объекте строительства

Д-т сч. 60,

К-т сч. 51;

Д-т сч. 08,

К-т сч. 60;

если были выставлены авансы, то производится их зачет

Д-т сч. 60,

К-т сч. 61.

При строительстве объекта хозяйственным способом строительные работы ведутся собственными силами и в бухгалтерс­ком учете отражаются фактически произведенные затраты, свя­занные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основ­ных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитывают­ся в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплу­атацию (Д-т сч. 08, К-т сч. 02, 05, 10, 12, 70, 69...).

По завершении строительства определяется инвентарная сто­имость объектов, оформляется акт ввода в эксплуатацию и объект зачисляется в состав основных средств с отражением в учете:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

и одновременно

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При приобретении оборудования, требующего монтажа, фак­тические расходы, связанные с его приобретением, отражаются на счете 08 с момента сдачи его в монтаж. До этого момента учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на активном счете 07 "Оборудование к установке", к которому могут быть открыты субсчета: 07-1 "Оборудование к установке отечественное", 07-2 "Оборудование к установке импортное":

Д Счет 07 "Оборудование к установке" К

Поступление оборудования	Коррес­пондиру­ющий счет	Списание оборудова­ния	Корреспондирую-щий счет
Сальдо — стоимость обору­дования, требующего монта­жа на начало периода	—
Приобретение оборудования
(без НДС)		Стоимость оборудова­ния, сданного в мон­таж
Получение оборудования как вклад в уставный капитал
Безвозмездное получение
Оборудования
Сальдо — стоимость обору­дования, требующего монта­жа на конец периода	—

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая вознаграждения, уплаченные посредническим органи­зациям, таможенные пошлины, уплачиваемые суммы за инфор­мационные и консультационные услуги, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением оборудования). Фактические затраты по приобретению оборудования, требую­щего монтажа, отражаются по дебету счета 07 (Д-т сч. 07 — сто­имость оборудования и другие расходы по его приобретению и доставке, Д-т сч. 19 — НДС, включенный в счета поставщиков, транспортных и других организаций, К-т сч. 60 — общая сумма принятых к оплате счетов поставщиков, транспортных и других организаций).

Передача оборудования для монтажа производится по сумме фактических затрат, собранных на счете 07 (Д-т сч. 08, К-т сч. 07). На счете 08 оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам, связанным с его приобретением, на­чиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундамен­ту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конст­рукциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сбор­ка оборудования. Расходы по доставке оборудования до приобъ­ектного склада и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат на счете 08 по расчету пропорционально стоимо­сти отпущенного для монтажа оборудования.

Затраты по монтажу оборудования отражаются на счете 08 аналогично строительным работам в зависимости от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного) вместе с налогом на добавленную стоимость:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т счета 60 по подрядному способу.

После окончания работ по монтажу подсчитывается инвен­тарная стоимость оборудования, составляется акт ввода его в эксплуатацию и оборудование включается в состав основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Затраты на приобретение оборудования, не требующего мон­тажа, инструмента, инвентаря, а также оборудования, требующе­го монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, вклю­чение их в состав затрат по строительству объектов и ввод их в эксплуатацию застройщик учитывает на счете 08 на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после поступления на место назначения и оприходования оборудова­ния, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса (Д-т сч. 08, К-т сч. 60) и отражает НДС (Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60).

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость учитывается на счетах 07 и 12 как находящиеся в пути.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам на счете 08 в размере фактически про­изведенных расходов или по договорной стоимости на основа­нии оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций (Д-т сч. 08, К-т сч. 51, 60 и др.).

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на счете 08 отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, в соответствии с оформ­ленными в установленном порядке оплаченными или приняты­ми к оплате документами, с подразделением их в учете на затра­ты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся: затраты на подготовку экс­плуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; расходы перспективного характера: геологоразве­дочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия, если пост­роенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при от­воде земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расче­тах стоимости строительства, относятся: затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно дру­гим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справ­ка принимающей стороны об отражении в учете данных затрат); расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строитель­ством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации); затраты на консерва­цию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объек­тов, прекращенных строительством; расходы, связанные с упла­той процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финан­сово-хозяйственной деятельности; другие затраты.

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользо­вания отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделе­нием НДС на счете 19 (Д-т сч.08, К-т сч. 60; Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60). Ввод в эксплуатацию этих объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).

Таким образом, НДС по приобретенным основным средствам производственного назначения, подлежащий уплате поставщикам, отражается следующим образом:

• при строительстве подрядным способом -

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

• при строительстве хозяйственным способом –

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС).

• при приобретении основных средств (кроме легковых ав­томобилей и микроавтобусов) -

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

• при приобретении легковых автомобилей и микроавтобу­сов —

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

• при приобретении основных средств, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС —

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При вводе в эксплуатацию основных средств производствен­ного назначения НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету —

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в насто­ящее время — это автомобили) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным ос­новным средствам акцизы уплачиваются на таможне по уста­новленным Правительством РФ ставкам. Уплаченный на тамож­не акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

По приобретаемым автотранспортным средствам начисляет­ся налог на приобретение, который рассчитывается по установ­ленной ставке к стоимости автотранспортного средства без НДС и акцизов, данный налог включается в первоначальную стоимость транспортного средства:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансо­вый результат:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".