Реестр № сдачи документов по приходу за 14—16 января 200_г
По складу
Номер группы материала или номенклатурный номер | Количество документов | Номера первичных документов | Сумма, руб. |
121—123 310—316 |
Всего: принято 10 (десять) документов
(цифрами, прописью).
Принял |
17 января 200_г.
Сдал кладовщик__________
Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.
Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:
• оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
• систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
• осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при наличии вычислительной установки — также в разрезе номенклатурных номеров;
• систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск — по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.
В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.
Поступление материалов на предприятие может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
• приобретены у поставщиков:
Д-т 10 К-т 60 — на покупную стоимость,
Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС;
• от учредителей в счет вклада в уставный капитал:
Д-т 10 К-т 75/1 — на согласованную стоимость;
• безвозмездно от других организаций:
Д-т 10 К-т 98, субсчет «Безвозмездное поступление» — на рыночную стоимость;
• отходы от брака:
Д-т 10 К-т 28;
• отходы от ликвидации основных средств:
Д-т 10 К-т 91.
Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:
• на изготовление продукции:
Д-т 20,23 К-т 10;
• на строительство объектов основных средств:
Д-т 08 К-т 10;
• на ремонт основных средств:
Д-т 25,26 К-т 10;
• продажа на сторону.
Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.
По дебету счета 91 отражается:
• фактическая себестоимость реализованных материалов:
Д-т91/2 К-т 10;
• сумма НДС, начисленная на реализованные материалы:
Д-т 91/2 К-т 68;
• расходы по продаже материалов:
Д-т 91/2 К-т 70, 69, 76.
По кредиту счета 91 отражается:
• выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС:
Д-т 51,62 К-т 91/1.
Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.
Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) — получим убыток и его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99 К-т 91/9.
Если оборот дебетовый меньше оборота кредитового (сальдо кредитовое) — получим прибыль и ее списывают проводкой:
Д-т 91/9 К-т 99.
Счет 10 имеет 11 субсчетов:
10/1 «Сырье и материалы»,
10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,
10/3 «Топливо»,
10/4 «Тара и тарные материалы»,
10/5 «Запасные части»,
10/6 «Прочие материалы»,
10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»,
10/8 «Строительные материалы»,
10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
В новой редакции Плана счетов (от 7 мая 2003 г. приказ №38н Минфина РФ) оприходование спецодежды и спецостнастки в учете отражается проводкой:
• Д-т 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда
на складе»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• Д-т 19 К-т 60 — учтен НДС.
При передаче спецодежды и спецостнастки в эксплуатацию делают в учете запись:
• Д-т 10/11 К-т 10/10.
• Д-т 20 К-т 10/11.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 отдельные субсчета для учета семян, кормов, ядохимикатов, минеральных удобрений.
Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10, 10/1 в корреспонденции:
Д-т 20, 23, 25, 26, 08, 91, 90 К-т 10.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.:
Д-т 15 К-т 60, 76, 71.
Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью: Д-т 10 К-т 15 по учетным ценам.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
Д-т 16 К-т 15.
Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счете 10 «Материалы» — решает само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год.
УЧЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
Транспортно-заготовительные расходы входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.
Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму транспортно-заготовительных расходов, представляющую собой разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.
Основанием для расчетов служат данные ведомости № 10 «Движение товарно-материальных ценностей».
Суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процент транспортно-заготовительных расходов, а затем умножают его на стоимость израсходованных материалов и оставшихся на складе.
Процент транспортно-заготовительных расходов определяют по формуле:
Сумма ТЗР Сумма ТЗР
на начало + по поступившим материалам
месяца за месяц
% ТЗР =---------------------------------------------- х 100%
УЦн + УЦп
где УЦн— стоимость материалов на начало месяца по учетной цене;
УЦп— стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетной цене.
Транспортно-заготовительные работы учитывают на том же счете, что и материалы (счет 10), на отдельном субсчете (например, 10/ТЗР).
Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и израсходованные ценности по учетным ценам в корреспонденции:
Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 10/ТЗР.
Если предприятие использует для учета операций по заготовлению материалов счет 15, то сумма транспортно-заготовительных расходов учитывается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений), накопленные в дебете счета 16, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов:
Д-т 20, 25, 26, 28 К-т 16.
В таком же порядке производится расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от плановой цены материалов.