Документальное оформление операций по учету заработной платы

Заработная плата рабочим и служащим выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции.

Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими, является расчетная ведомость. Расчетная ведомость имеет показатели:

– начислено по видам оплат (оборот по кредиту счета 70);

– удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70.

Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:

– путем составления расчетно-платежной ведомости, в которых совмещается два регистра: расчетная и платежная ведомости;

– путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям;

– путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц, на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:

– документы учета использования рабочего времени;

– накопительные карточки заработной платы - для рабочих сдельщиков;

– расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и

пособий по временной нетрудоспособности;

– расчетные ведомости за прошлый месяц — для учета сумм удержания налогов;

– решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;

– платежные ведомости на ранее выданный аванс;

– расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные дни. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок « спо». Подписывает приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Платежная ведомость закрывается двумя суммами –«Выдано наличными» и «Депонировано».

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение задолженностей, так как рабочие и служащиеся могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае выдачи заработной платы через Сбербанк причитающиеся к выдаче деньги поступают на лицевой счет работника в Сбербанке на основании платежного поручения, с которого их списывают по мере получения владельцам денежных средств.

Вопросы для самоконтроля:

1. В каком документе ведется учет отработанного времени?

2. В каком документе ведется учет выработки?

3. Какие основные формы оплаты труда вы знаете?

4. Как определяется сумма заработка рабочего-повременщика?

5. Как определяется сумма заработка рабочего-сдельщика?

6. Как оплачивается работа в сверхурочное время?

7. Как оплачивается работа в ночное время?

8. Как оплачивается работа в праздничные и выходные дни?

9. Как определяется средний дневной заработок для расчета отпускных, пособий по временной нетрудоспособности?

10. Как рассчитывается размер пособий по временной нетрудоспособности?

11. Какими бухгалтерскими записями отражается сумма начисленной заработной платы и премий?

12. Какими бухгалтерскими записями отражаются суммы, начисленные за отпуск?

13.Каков порядок учета и выдачи депонированной заработной платы?

Литература

Основная [5 стр. 244-263, 8 стр. 246-268]

Дополнительная [1 стр. 121-133, 2 стр. 233-250, 3 стр. 352-368]

Тема 2. Учет удержаний из заработной платы сотрудников

План

2.1. Виды удержаний

2.2. Удержание НДФЛ

2.3. Удержания по исполнительным листам

2.4. Удержания по инициативе администрации

3.2.5. Синтетический и аналитический учёт удержаний

Цель: виды и расчёт удержаний из заработной платы, их учёт.

Студент должен

знать:

- порядок осуществления удержаний из заработной платы.

Виды удержаний

Из начисленной оплаты труда производят удержания:

1) обязательные – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам.

2) по инициативе организации – долг за работником, выданный аванс, погашение задолженности по подотчётным суммам, квартплата, за содержание ребёнка в детских дошкольных учреждениях, за ущерб, нанесённый производству, за порчу, недостачу материальных ценностей, за брак, за товары, купленные в кредит, плата за периодические издания и др.

Удержание НДФЛ

Налоговым кодексом (глава 23, часть 4) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Налогоплательщиками налога являются физические лица, получившие доходы от источников:

1. Вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;

2. Дивиденды и проценты;

3. Страховые выплаты;

4. Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

5. Доходы от предоставления в аренду;

6. Доходы от реализации имущества;

7. Доходы от использования транспортных средств и иные доходы.

В налогооблагаемую базу входят все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и натуральной формах. Если из дохода производятся какие либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не подлежат налогообложению:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

– государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством;

– вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

– алименты, получаемые налогоплательщиком;

– суммы единовременной материальной помощи и другие доходы физических лиц, полученные в денежной и натуральной формах.

Налоговая ставка НДФЛустанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка 35% устанавливается с доходов:

– выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей тотализаторов и других выигрышей, основанных на риске игр;

– с выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования;

– процентных доходов по вкладам в банках.

Налоговая ставка (НС) 9% удерживается:

1. С дивидендов;

2. Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами;

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты:

1. Стандартные;

2. Социальные;

3. Имущественные;

4. Профессиональные.

Бухгалтер предприятия учитывает только стандартные налоговые вычеты, а остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи декларации.

Стандартные налоговые вычеты:

1. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей имеют: инвалиды-чернобыльцы; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2,3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2. Право на ежемесячные вычеты в размере 500 рублей имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые получили защищая СССР, РФ или исполняя военные обязанности; а также граждане, выполнявшие интернациональный долг в республике Афганистан и в других странах, в которых велись военные действия;

Все налогоплательщики, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1400 руб. на первого и второго ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента дневной формы обучения до 24 лет. На третьего и последующего ребенка ежемесячный вычет составляет 3000 руб.Порог дохода, до которого следует применять стандартные детские вычеты остается на уровне 280 000 руб. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Вычет в сумме 3000 рублей предназначен для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам ВОВ и др. Другие лиц, в отношении которых действует этот стандартный налоговый вычет, перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. На 500 рублейежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую базу по НДФЛ Героям Советского Союза и Российской Федерации; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам ВОВ, инвалидам детства, а также инвалидам I и II групп; другим категориям налогоплательщиков, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса; 400 рублей — этим вычетом могут воспользоваться лица, которым не предоставлялись вычеты в размере 3000 и 500 рублей. На этот вычет действует ограничение по сумме дохода: с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). На «детский» вычет в размере 1000 рублей могут рассчитывать налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, а также опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Он распространяется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 копеек, не учитываются, свыше 50 копеек округляются до целого рубля.

Социальный налоговый вычет:

1. В сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организация ми науки, культуры, здравоохранения, образования, но не более 25% суммы дохода, полученной в налоговом периоде;

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком за своё обучение в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей;

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в размере фактических расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;

4. В сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях за лечения супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет. А также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретенным налогоплательщикам за счет собственных средств, но не более 120 000 рублей в год.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях сумма налогового вычета принимается в размере фактических произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты:

1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет, но не превышающих 2 млн. рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более пяти лет и иного имущества более трех лет, налоговый вычет предоставляется на полученную сумму;

2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья в размере фактических расходов, но не более 2 млн. рублей.

Если в налоговом периоде налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Право на получение социального и имущественного вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации. Имущественные вычеты предоставляются по месту работы, после подтверждения права на вычеты налоговым органом. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление и приложить документы, подтверждающие факт купли-продажи.