Понятие и надежность аудиторских доказательств

Аудиторы должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение ауди­тора.

В соответствии с ПСАД №5 «Аудиторские доказательства», аудиторские до­казательства - это информация, полученная аудитором при проведении провер­ки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора [23].

К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и ин­формация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по су­ществу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключи­тельно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры [23, 32].

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их доста­точность (количественную меру доказательств) и надлежащий характер, или уме­стность (качественную сторону аудиторских доказательств, определяющую их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достовер­ность). Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и приме­няются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу.

В первом случае (при тестировании средств внутреннего контроля) аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля.

На суждение аудитора о том, что является достаточным и надлежащим ауди­торским доказательством, влияют следующие факторы:

1) аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска;

2) характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

3) существенность проверяемой статьи отчетности;

4) опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

5) результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недоб­росовестных действий или ошибок;

6) источник и достоверность информации [23].

В ходе процедур проверки по существу аудитору необходимо оценить доста­точность и надлежащий характер полученных доказательств для проверки утвер­ждений, на основе которых подготовлена бухгалтерская отчетность, т.е. ее сле­дующие принципы:

- существование - актив или обязательство существует на определенную дату;

- права и обязанности - актив или обязательство относятся к данному ауди­руемому лицу по состоянию на определенную дату;

- возникновение - в течение соответствующего периода осуществлены опера­ции или произошли события, имеющие отношения к аудируемому лицу;

- полнота - не имеются неучтенных активов, обязательств, хозяйственных операций, нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка - актив или обязательство отражаются по соответст­вующей балансовой стоимости;

- точное измерение - операция или событие учитываются по соответствую­щей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду;

- представление и раскрытие - актив или обязательство раскрывается, клас­сифицируется и характеризуется в соответствии с правилами их отражения в от­четности [1].

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документаль­ной или устной). При оценке надежности доказательств аудитор должен учиты­вать следующие правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), на­дежнее доказательств, полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, ес­ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, представ­ленных аудируемым лицом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее за­явлений, представленных в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из раз­личных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоре­чат друг другу. Все собранные аудитором доказательства полежат обязательному отражению в рабочей документации в виде бланков, таблиц, протоколов.

Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные до­кументы клиента, его бухгалтерские записи, бухгалтерская отчетность, результа­ты анализа финансово-хозяйственной деятельности, результаты проведенной ин­вентаризации, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников и полу­ченная из других источников информация [1, 4, 32].