Характеристика процессов и задачи бухгалтерского учета его объектов

Процесс формирования уставного капитала (фонда) связан с образованием самой организации. В бухгалтерском учете этот процесс отражается одинаково для организаций всех форм соб­ственности и организационно-правовых форм. Негосударствен­ные организации отражают уставный капитал в сумме, зарегис­трированной в учредительных документах, с одновременной записью долга учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал. Долги учредителями (участниками) погашаются путем взносов денежных средств в кассу, на расчетный счет или пере­дачи имущества.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия отражают уставный фонд в сумме денежных, материальных средств, выделенных государством (местным органом власти) безвозмездно в оперативное управление или хозяйственное веде­ние.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса формирования уставного капитала (фонда) представлен на с. 61.

Процесс формирования уставного капитала (фонда) включа­ет две хозяйственные операции:

• возникновение задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд) в момент учреждения пред­приятия (операция 1а на схеме);

• погашение задолженности учредителями (участниками) путем взносов денежных средств или имущества (операция 16 на схеме).

Эти операции отражают движение обязательств (дебиторской задолженности учредителей) и имущества организации (основ­ных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, де­нежных средств).

Поэтому задачами бухгалтерского учета данного процесса являются:

• правильное и своевременное отражение в учете задолжен­ности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал (фонд);

• документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления от учредителей (участников) основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, денеж­ных средств.

Процесс приобретения (заготовления) ресурсов представляет собой процесс обеспечения сырьем, материалами и другими пред­метами и средствами труда, необходимыми для осуществления производства продукции (работ, услуг).

В данном процессе приобретается имущество как длительно­го пользования, так и одноразового использования. Имущество длительного пользования находится в обороте более года и ис­пользуется в нескольких производственных процессах (основные средства, нематериальные активы). Затраты на приобретение имущества длительного пользования обособляются (на счете инвестиций) от затрат по приобретению имущества одноразового использования. Общая сумма затрат по приобретению имуще­ства образует первоначальную стоимость конкретного имущества. По этой стоимости имущество длительного пользования прихо­дуется на соответствующие счета (основных средств, нематери­альных активов), обозначенные как счета инвестиционных ресур­сов.

Приобретаемое имущество одноразового использования пол­ностью потребляется в одном производственном процессе или находится в обороте организации менее одного года. Затраты по приобретению данного имущества учитываются на соответству­ющих счетах материальных ресурсов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов). По завершении процесса на этих счетах определяется фактическая себестоимость приоб­ретенных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения (заготовления) ресурсов представлен на схеме (см. с. 63).

В процессе приобретения (заготовления) ресурсов организа­ция взаимодействует с поставщиками и подрядчиками, заключая договоры на поставку нужных ресурсов и выполнение соответ­ствующих работ. Поэтому основными хозяйственными операци­ями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в данном про­цессе, являются:

• поступление ресурсов (операции 2а и 2г на схеме), получе­ние услуг по их доставке и установке (операция 2б на схеме) и возникновение задолженности поставщикам за ресурсы и под­рядчикам за услуги;

• погашение задолженности поставщикам и подрядчикам при оплате их счетов (операция 2в на схеме).

Последовательность операций может быть разной в зависи­мости от условий договора. Например, при 100%-ной предвари­тельной оплате ресурсов, предусмотренной в договоре поставки, в бухгалтерском учете отражается сначала перечисление средств в погашение задолженности поставщику, а затем поступление ресурсов и возникновение задолженности поставщику.

Задачами бухгалтерского учета процесса приобретения (заго­товления) ресурсов являются:

• документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления материалов, малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов, основных средств, нематериальных активов;

• достоверное исчисление первоначальной стоимости основ­ных средств, нематериальных активов, фактической себестоимости приобретенных материалов, малоценных и быстроизнашива­ющихся предметов;

• своевременное погашение задолженности поставщикам и подрядчикам.

Процесс производства в организациях, производящих продук­цию, представляет собой процесс воздействия работников сред­ствами труда на предметы труда для получения готовой продук­ции. Основными учетными операциями в данном процессе явля­ются учет отпуска материальных ресурсов в производство и их использования, начисленной заработной платы за изготовление продукции, отчислений на социальные нужды, начисленного износа основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также других производ­ственных расходов. По результатам учета затрат на производство определяется фактическая стоимость выпущенной продукции. Готовая продукция приходуется на склад.

Для выполняющих работы и оказывающих услуги, процесс производства завершается сдачей заказчику выполненных работ, оказанием услуг. На счетах бухгалтерского учета в организациях отражается списание фактических затрат на производство работ, услуг (издержек обращения) на счет реализации.

Порядок отражения в учете процесса производства представ­лен на схеме (с. 65).

В процессе производства основными хозяйственными опера­циями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета, являются:

• отпуск со склада материальных ресурсов на производство продукции, работ, услуг (операция 3а на схеме);

• начисление заработной платы за изготовление продукции (работ, услуг), обслуживание производства и управление им (опе­рация 3б);

• расчет отчислений на социальные нужды от начисленной заработной платы (операция 3б);

• начисление износа основных средств, нематериальных ак­тивов по установленным нормам (операция 3в);

• начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов по принятому организацией варианту (операция 3в);

• осуществление других расходов на производство продук­ции (работ, услуг) (операция 3г);

• выпуск готовой продукции из производства и оприходова­ние ее на склад (операция 3д);

• определение фактических затрат по выполнению работ и оказанию услуг (операция 3д).

Задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

• документальное оформление и своевременное отражение в учете всех производственных затрат;

• контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма­ми, нормативами и сметами;

• правильное исчисление фактической себестоимости выпу­щенной продукции (работ, услуг).

Процесс реализации в организациях, производящих продукцию, представляет собой процесс доведения изготовленной продукции до потребителя. Предприятие-изготовитель несет расходы по упа­ковке, затариванию готовой продукции на складе, на рекламу, по транспортировке и другие коммерческие расходы. Продукция счи­тается реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю. С этого момента возникает долг покупателя пе­ред организацией-изготовителем. При оплате счетов за отгружен­ную продукцию погашается долг покупателя. Полученная выруч­ка от реализации продукции уменьшается на сумму фактических затрат по производству и реализации продукции и выявляется результат от реализации (прибыль или убыток).

В организациях, выполняющих работы и оказывающих услу­ги, долг заказчика возникает с момента сдачи ему работ и оказа­ния услуг. С этого же момента фактические затраты по выпол­ненным работам (оказанным услугам) списываются в уменьше­ние выручки от сдачи работ (услуг) и выявляется финансовый результат (прибыль или убыток).

В организациях, торговли процесс реализации представляет собой процесс доведения до потребителя товаров, приобретен­ных для продажи. Товар является реализованным с момента пе­рехода права собственности на него покупателю. С этого момен­та стоимость отпущенных товаров по покупным ценам и издер­жки обращения, приходящиеся на эти товары, списываются в уменьшение выручки от реализации товаров и выявляется фи­нансовый результат (прибыль или убыток).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета процесса реализации представлен на схеме (с. 70-71).

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе реализации, являются:

• переход права собственности к покупателю при отгрузке готовой продукции, отпуске товаров, при выполнении работ, ока­зании услуг (операция 4а на схеме) и появление долга покупателя (заказчика) за продукцию, товары, работы, услуги (операция 4г);

• осуществление расходов по отгрузке и реализации продук­ции (операция 4б);

• погашение покупателями (заказчиками) долга за продук­цию, товары, работы, услуги (операция 4д);

• определение расходов по сбыту продукции, товаров (опе­рация 4в);

• выявление финансового результата от реализации продук­ции, товаров, работ, услуг (операция 4е)

Задачами бухгалтерского учета процесса реализации яв­ляются:

• документальное оформление и своевременное отражение в учете отгрузки (отпуска) готовой продукции, товаров, сдачи выполненных работ и оказанных услуг; расходов по отгрузке и реализации продукции;

• правильное исчисление списываемых в процессе реализа­ции расходов;

• своевременное оприходование поступивших средств от покупателя (заказчика);

• правильное исчисление финансового результата от реали­зации продукции, товаров, работ, услуг.

Процесс формирования и использования финансовых резуль­татов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на счете "Прибыли и убытки"). Конечный финансовый результат складывается из при­были (убытка) от реализации продукции, работ, услуг, товаров и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (реализации имущества, полученной арендной платы, убытков от стихийных бедствий и др.). Конеч­ный финансовый результат учитывается в течение года нараста­ющим итогом. Использование прибыли отражается отдельно от полученной прибыли на одноименном счете.

Полученная прибыль используется на оплату налога на при­быль. По окончании года сумма использованной прибыли спи­сывается в погашение полученной годовой прибыли. Оставшая­ся неиспользованной прибыль переносится на специальный счет для учета ее движения в следующем году. Порядок отражения на счетах процесса формирования и использования финансовых результатов представлен на схеме (с. 72).

Основными хозяйственными операциями, отражаемыми на счетах бухгалтерского учета в процессе формирования и исполь­зования финансовых результатов являются:

• поступление доходов и оплата расходов от прочей реализа­ции и внереализационного характера (операция 5а на схеме);

• начисление налога на прибыль по установленной ставке и перечисление налога в бюджет (операция 5б);

• начисление прочих налогов в бюджет за счет чистой прибыли и перечисление их в бюджет (операция 5в);

• начисление налоговых штрафов и пеней и перечисление их в бюджет (операция 5г);

• списание использованной прибыли за год (операция 5д);

• определение не использованной за год прибыли или непок­рытого убытка и закрытие счета "Прибыли и убытки" (операция 5е).

Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов являются:

• своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных расходов;

• правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности организации;

• документальное оформление и своевременное отражение в учете использованной прибыли в течение года;

• правильное исчисление использованной прибыли за год и неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.

Глава 3