Операции по покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной ком­панией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партне­ром. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

• заключен импортный контракт;

• сотрудник едет в командировку за рубеж;

• есть представительство за границей;

• нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна запол­нить и направить в банк поручение на покупку, с указанием для ка­ких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с рас­четного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен­ные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетный счет». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет. Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об от­крытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет», К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен­ные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валю­ты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен­ные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется на прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечислен­ные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих расходов. После того, как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись:

Д-т 91 К-т 51 (52) — отражено вознаграждение банка.

Но предприятие может поступить по-другому, если валюты была ему нужна, чтобы купить материально-производственные запасы или ос­новные средства. ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов» позволяет учитывать банковское вознаграждение в первоначаль­ной цене материально-производственных запасов (МПЗ) или основ­ных средств. Но только в случае, если эти активы еще не приняты к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 — отражено вознаграждение банка.

В налоговом учете организация может уменьшить свой доход на банковское воз­награждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами.

Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогово­го кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имуще­ства (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету.

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Пример 1

ЗАО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщи­ка. В начале 2009г. предприятие должно погасить перед ним свою задол­женность, которая составляет 20 000 долл. США. По поручению ЗАО «Рус­ские цветы» банк купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс дол­лара США составил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Русские цветы» комис­сионное вознаграждение — 1000 руб.

ЗАО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 625 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Русские цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 625 000 руб.— направлены денежные средства на покупку валюты;

Д-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 616000 руб. (30,8 py6./USD x 20 000 USD) — зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 574000 руб. (20 000 USD x (31 руб./USD - 30,8 руб./USD)) — отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 5000 руб. (625 000 - 616 000 - 4000) — возвращены неиз­расходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 51 1000 руб. — списано с расчет­ного счета комиссионное вознаграждение банка;

Д-т 60 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 618 000 руб. (20 000 USD x 30,9 руб./USD) — перечислены деньги поставщику;

Д-т 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 91 суб­счет «Прочие доходы» 2000 руб. (618 000 - 616 000) — отражена положи­тельная курсовая разница;

Д-т 99 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 3000 руб. (4000 + 1000 - 2000) — отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Русские цветы» должен отразить:

— прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);

— прочие доходы — 2000 руб.

—

УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разни­ца, образовавшаяся на валютном счете, — это разница между рубле­вой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совер­шения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему:

• на дату совершения следующей операции с этой валюты;

• на конец отчетного периода.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицатель­ными.

Положительные курсовые разницы являются прочими доходами предприятия, а отрицательные — прочими расходами.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблага­емой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т 52 К-т 91 - отражена положительная курсовая разница

Д-т 91 К-т 52 – отражена отрицательная курсовая разница

Пример

По состоянию на 01.01 отчетного года остаток денежных средств на ва­лютном счете предприятия составил $10 000, курс $ США на отчетную дату был установлен в размере 25 руб. В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс $ США установлен ЦБ РФ в размере 30 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в отчете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы исполь­зуются следующие данные:

— остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квар­тала

250 000 руб. ($10 000 • 25 руб.);

— остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала
300 000 руб. ($10 000 • 30 руб.).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.).

В учете делаются следующие записи:

Д-т 99 К-т 91 50 000 руб.;

Д-т 99 К-т 68 10 000 руб. (50 000 руб • 20%) — начислен налог на при­быль от курсовой разницы.